1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1739

Налоговые обязанности ООО при выплате дивидендов

Наступает пора общих собраний ООО. Многие из них примут решения о распределении части прибыли между участниками. Значит, вопрос правильного расчета налога с полученных доходов становится актуальным.

Если уставом общества не установлено иное, часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). 

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается для целей налогообложения дивидендом.

Таким образом, не называясь дивидендом в терминологии Закона об ООО, суммы, причитающиеся участникам от общества пропорционально их долям в уставном капитале (за исключением получаемых при ликвидации общества), по смыслу, заложенному в НК РФ, являются и для общества, и для участников дивидендами.

Вопросы налогообложения дивидендов регулируются ст. 275 НК РФ. При выплате дивидендов ООО выступает в роли налогового агента, то есть выполняет за участников их налоговые обязанности (п. 2 ст. 275 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых в НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Иными словами, налог с рассматриваемого вида дохода должны будут платить не сами участники при его получении, а его должно удержать из выплачиваемых сумм и перечислить в бюджет само общество.

Формула исчисления налога по каждому получателю дивидендов приведена в п. 2 ст. 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (д – Д),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — соответствующая налоговая ставка;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Алгоритм исполнения этой формулы прост.

1. Находим облагаемую сумму как разность между всеми начисленными дивидендами (д) и дивидендами, полученными самим обществом (налоговым агентом) в 2010 г. с момента последней выплаты дивидендов и в 2011 г. до момента распределения дивидендов (Д).

При этом надо иметь в виду следующее.

Во-первых, согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется соответственно ставка 15% или 30% (подп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть приведенная выше формула здесь не нужна. Следовательно, она применяется лишь при расчете налога с участников — резидентов РФ.

А это означает, что в качестве начисленных обществом дивидендов учитываются дивиденды, полагающиеся только российским участникам, а дивиденды нерезидентам в расчет не принимаются.

Во-вторых, дивиденды, полученные обществом — налоговым агентом (Д), уменьшают сумму начисленных им дивидендов только при двух условиях:

— если ранее они не участвовали в подобном расчете, в том числе при выплате промежуточных дивидендов за 2010 г.;

— если они не облагаются у источника выплаты по ставке 0%.

В-третьих, полученные дивиденды включаются в расчет за вычетом удержанного с них у источника выплаты налога, то есть в «чистой» сумме.

В-четвертых, в величину полученных дивидендов не включаются дивиденды, полученные от иностранной организации. Следует это из п. 1 ст. 275 НК РФ, где сказано, что организации, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с положением главы 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. Значит, если что и можно уменьшить, то не налоговую базу, а сумму исчисленного с нее налога в порядке последующего зачета, установленном п. 3 ст. 311 НК РФ.

В-пятых, напомним, что полученные обществом в 2010 г. дивиденды могли облагаться у источника выплаты по ставке 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов общество в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владело на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб. (подп. 1 п. 3 ст. 284 в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.).

Последнее условие делало подобную ситуацию для общества маловероятной. Но с 1 января 2011 г. это условие перестало действовать (подп. «а» п. 9 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ), поэтому в 2011 г. до момента распределения общество вполне могло получить дивиденды за 2010 г. (к дивидендам, выплаченным за счет прибыли предшествующих 2010 г. лет, данная льгота не применяется), облагавшиеся у источника выплаты по ставке 0%. В приведенной формуле из показателя Д такие дивиденды исключаются.

Ряд перечисленных моментов прямо вытекает из НК РФ, а некоторые дополнительно разъяснены в согласованном с Минфином России и весьма полезном письме ФНС России от 19.01.2009 № ВЕ-17-3/12@.

Если с учетом сказанного результатом вычитания д – Д будет отрицательная величина, дальше можно не считать. В итоге получится, что сумма налога, подлежащая удержанию, будет отрицательной. А значит, обязанность по уплате налога не возникает (но и возмещение из бюджета не производится).

2. Определяем долю облагаемых дивидендов, приходящуюся на данного участника (К). Для этого делим сумму причитающихся ему дивидендов на общую сумму начисленных дивидендов.

3. Перемножая итоговые данные из пунктов 1 и 2, получаем налоговую базу конкретного участника. Применив к ней соответствующую ставку налога (Сн), исчислим сумму налога (Н), подлежащего удержанию. На сегодня эта ставка и для организаций, и для физических лиц составляет 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Пример

У общества три участника: иностранная организация, российская организация и физическое лицо — налоговый резидент РФ. Им начислено 120 000 руб. дивидендов, в том числе иностранной организации 20 000 руб., российской организации — 60 000 руб., физическому лицу — 40 000 руб.

Общество получило в 2010 г. промежуточные дивиденды по итогам полугодия в размере 10 000 руб. и в 2011 г. — дивиденды по итогам 2010 г. в размере 15 000 руб., 4000 руб. из которых облагались у источника выплаты по ставке 0%.

В 2010 г. общество дивиденды не выплачивало, то есть полученные промежуточные дивиденды 2010 г. не учитывались им при определении налоговой базы по выплачиваемым дивидендам.

Воспользуемся приведенным алгоритмом.

1. Сумма налога по дивидендам иностранной организации составит 3000 руб. (20 000 руб. х 15%).

Определяем облагаемую налогом сумму дивидендов российских участников. Она будет равна 79 000 руб. [120 000 руб. –
– 20 000 руб. – (10 000 руб. + 15 000 руб. – 4000 руб. )].

2. Находим долю каждого акционера в общей сумме дивидендов:

— для юридического лица она равна 0,6 (60 000 руб. :
: 100 000 руб.);

— для физического лица она равна 0,4 (40 000 руб. : 100 000 руб.).

3. Вычисляем сумму налога, которую общество должно удержать по каждому акционеру:

— для юридического лица она равна 4266 руб. (79 000 руб. х х 0,6 х 9%);

— для физического лица она равна 2844 руб. (79 000 руб. х 0,4 х 9%).

Перечислить в бюджет эту сумму общество должно не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Обращаем внимание, что до 2011 г. предельный срок для совершения указанного действия составлял десять дней.

В заключение отметим, что все приведенные правила и алгоритмы налогообложения действенны и для акционерных обществ.