1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1425

Товарный кредит: нюансы налогового учета

В письме от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83 Минфин России подтвердил, что положительные или отрицательные стоимостные разницы, возникающие при возврате товарного кредита, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, а также разъяснил, какую стоимость отражать в расходах при реализации товаров, полученных по товарному кредиту.

Сущность товарного кредита порождает налоговые проблемы

Товарный кредит рассматривается в гражданском законодательстве как разновидность кредитных отношений (ст. 822 ГК РФ). По договору товарного кредита одна сторона передает в собственность другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Вторая сторона должна возвратить вещи, аналогичные полученным, в установленный договором срок и, как правило, уплатить проценты за пользование кредитом. Заметим, что в принципе договор товарного кредита может быть и беспроцентным, но на практике это встречается достаточно редко.

Таким образом, несмотря на то что полученные по договору товарного кредита вещи переходят в собственность заемщика, целью сделки является не отчуждение вещей, а предоставление их кредитором в пользование заемщику на возвратной основе. Например, если заемщик реализовал товары, полученные по договору товарного кредита, он через определенный срок должен приобрести аналогичные товары и вернуть их кредитору, уплатив при этом проценты за пользование товарным кредитом.

Но стоимость имущества, полученного по договору товарного кредита, может отличаться от стоимости аналогичного товара, приобретаемого заемщиком в целях возврата товарного кредита. В связи с этим возникают два вопроса:

  • как учитывать в целях налогообложения прибыли ценовые разницы, возникающие при возврате товарного кредита;
  • какую стоимость товаров учитывать в расходах при определении финансового результата от реализации товаров в целях налогообложения прибыли: стоимость, указанную в договоре товарного кредита, или стоимость приобретения товаров, возвращаемых кредитору?


В комментируемом письме Минфин России дал ответы на эти вопросы.

Налоговый учет заемщика

Специалисты финансового ведомства отметили, что при расчете налога на прибыль в отношении операций по товарному кредиту нужно применять положения главы 25 НК РФ, регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль по договорам товарного кредита учитываются только расходы в виде сумм начисленных процентов в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Стоимость имущества, полученного заемщиком по договору товарного кредита, не учитывается в доходах на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Стоимость имущества, возвращенного кредитору, не учитывается в расходах по правилам п.12 ст. 270 НК РФ.

Соответственно возникающие ценовые разницы между стоимостью товаров, полученных по договору, и стоимостью товаров, приобретенных для возврата кредитору, также не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Заметим, что аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (письмо от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82). Но теперь специалисты финансового ведомства пошли дальше и разъяснили, что при реализации товаров, полученных в порядке товарного кредитования, выручку можно уменьшить только на стоимость, указанную в договоре товарного кредита.

Логика рассуждений финансистов такова. На основании подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ выручку от реализации покупных товаров можно уменьшить на стоимость приобретения данных товаров. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). На момент реализации покупная стоимость проданных товаров была равна стоимости, указанной в договоре товарного кредита. Поэтому именно на эту сумму можно уменьшить налогооблагаемый доход, полученный от реализации этих товаров.

В бухгалтерском учете будут разницы

Бухгалтерам нужно помнить, что в случае, когда стоимость приобретения товаров, возвращаемых кредитору, отличается от стоимости изначально полученных товаров, в бухгалтерском учете будут возникать постоянные разницы. Это вызвано тем, что в бухгалтерском учете ценовая разница, возникающая при возврате товарного кредита, будет учитываться при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода. Данная постоянная разница будет приводить к образованию постоянного налогового обязательства (актива) (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

пример

Организация получила по договору товарного кредита партию товаров в количестве 1000 шт. по цене 100 руб. за 1 шт. Согласно условиям договора она должна возвратить аналогичные товары через месяц и уплатить проценты за пользование товарным кредитом в размере 10% годовых.

Организация реализовала эти товары по цене 110 руб. за 1 шт. Но из-за изменения рыночных цен она смогла приобрести аналогичные товары для возврата кредитору только по цене 102 руб. за 1 шт. Для упрощения примера НДС не рассматриваем.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 41 Кредит 66

100 000 руб. — отражена стоимость товаров, полученных по договору товарного кредита;

Дебет 62 Кредит 90-1

110 000 руб. — отражена реализация товаров;

Дебет 90-1 Кредит 41

100 000 руб. — отражена покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 41 Кредит 60

102 000 руб. — приобретены товары для возврата товарного кредита;

Дебет 66 Кредит 41

102 000 руб. — возвращены товары, полученные по договору;

Дебет 91-1 Кредит 66

833,33 руб. (100 000 руб. х 10% : 12) — начислены проценты по договору товарного кредита;

Дебет 66 Кредит 51

833,33 руб. — начисленные проценты перечислены кредитору;

Дебет 91-2 Кредит 66

2000 руб. (102 000 руб. – 100 000 руб.) — отражена ценовая разница между стоимостью товаров, полученных по договору товарного кредита, и стоимостью товаров, приобретенных для возврата кредитору;

Дебет 99 Кредит 68-1

400 руб. (2000 руб. х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.