1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1035

Нет декларации за отчетный период — будет штраф

Бухгалтеры вздохнули с облегчением после того, как Минфин России пришел к выводу: если налоговые декларации за отчетные периоды не сданы в срок, на компанию не могут быть наложены штрафные санкции. Но радоваться было рано. Президиум ВАС РФ по этому вопросу занял диаметрально противоположную позицию, причем не в пользу организаций.

Рассматриваемая ситуация подпадает под редкую категорию дел, когда позиция Минфина России выгодна налогоплательщикам, а мнение арбитражных судов — нет.

Суть проблемы

Организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль. Таково требование п. 1 ст. 289 НК РФ. Сделать это необходимо не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Напомним, что по налогу на прибыль отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 285 НК РФ). Если компания перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то промежуточная отчетность сдается в срок, установленный для уплаты авансовых платежей: не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).

За нарушение срока сдачи налоговой отчетности предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ. Обратите внимание: с 2 сентября 2010 г. данная норма изменена (Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Теперь штраф составляет 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Причем штраф не может быть более 30% указанной суммы и менее 1000 руб.

Применят ли штрафные санкции к компании, которая не сдаст в срок декларацию за отчетный период?

Минфин России: авансовый платеж — не налог

Позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу изложена в письме от 05.05.2009 № 03-02-07/1-228. Специалисты финансового ведомства считают, что в данном случае нельзя наложить на организацию штраф по ст. 119 НК РФ. Такой вывод основан на положениях п. 1 ст. 80 НК РФ. В нем содержатся понятия налоговой декларации и расчета авансового платежа. Налоговая декларация предназначается для исчисления и уплаты налога, а в расчете фигурируют суммы авансовых платежей по налогу. Поэтому между названными документами налоговой отчетности нельзя поставить знак равенства.

Как уже отмечалось, по ст. 119 НК РФ сумма штрафа рассчитывается в процентном соотношении от суммы налога, подлежащего перечислению в бюджет по не представленной в срок декларации. Но в декларации по итогам отчетного периода не отражается сумма налога, в ней содержится только сумма авансового платежа, которую нужно перечислить в бюджет. Значит, декларация по налогу на прибыль за отчетные периоды фактически является расчетом по авансовым платежам. Как следствие, за несвоевременную сдачу такой отчетности штрафные санкции по ст. 119 НК РФ неприменимы. К такому выводу пришли специалисты Минфина России.

Президиум ВАС РФ поддержал налоговиков

В постановлении от 12.10.2010 № 3299/10 Президиум ВАС РФ встал на сторону налоговых органов. Судьи пришли к выводу, что обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль по итогам как налогового, так и отчетного периода прямо установлена в главе 25 НК РФ. Что касается требования о сдаче расчета авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды, об этом в Налоговом кодексе ничего не говорится.

Декларация по налогу на прибыль — это налоговая декларация независимо от того, за какой период она предоставляется и уплачивается ли на ее основании непосредственно сумма налога либо авансового платежа. Поэтому даже к налоговой декларации за отчетный период применимы положения ст. 119 НК РФ.

Таким образом, Президиум ВАС РФ поставил точку в споре о правомерности налоговых органов налагать штрафные санкции за опоздание со сдачей промежуточной отчетности. Арбитражная практика по этому вопросу была неоднозначна. Некоторые суды выносили решения в пользу налоговиков (например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2004 № А82-9256/2003-15, Дальневосточного округа от 20.09.2006 № Ф03-А80/06-2/2916, Московского округа от 29.08.2006 № КА-А40/8026-06 и Северо-Кавказского округа от 28.06.2005 № Ф08-2731/05-1109А). Отметим, что постановление ФАС Центрального округа от 27.08.2007 по делу № А48-4756/06, вынесенное в пользу налоговой инспекции, ВАС РФ поддержал в Определении от 15.11.2007 № 14580/07.

Вместе с тем в судебной практике есть решения, в которых арбитры вставали на сторону компаний (в частности, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.2008 № Ф04-2245/2008(3162-Ф81-26), Московского округа от 16.09.2008 № А40-29563/07-107-169 и от 07.09.2010 № А40-156701/09-80-1216).

Теперь от ответственности не уйти

Налоговые органы всегда считали, что, если промежуточная налоговая декларация не представлена в срок, применяется ответственность по ст. 119 НК РФ (письма МНС России от 08.12.2003 № 14-3-04/3243-4-ау387, УФНС России по Московской области от 10.11.2006 № 22-22-И/0518 и от 22.01.2007 № 24-17/0038). Свою позицию проверяющие аргументировали так.

Статья 289 НК РФ обязывает представлять по окончании как отчетных, так и налоговых периодов именно декларацию. Более того, форма для сдачи такой отчетности едина, то есть Минфин России не выпускал формы декларации специально для отчетных периодов.

После появления комментируемого постановления президиума ВАС РФ доказать неправомерность действий налоговых инспекторов станет труднее. Поэтому за несвоевременное представление промежуточной декларации по налогу на прибыль придется нести ответственность по ст. 119 НК РФ.