Должен ли правопреемник организации, реорганизованной в форме выделения, переходящий на УСН, восстанавливать НДС по полученному им при выделе имуществу, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией?
На основании подп. 2 п. 3 ст. 170 главы 21 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи НК РФ, за исключением передачи основных средств и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
В соответствии с п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
Таким образом, в случае дальнейшего использования правопреемником имущества, полученного при реорганизации организации, для осуществления операций, не облагаемых НДС, суммы этого налога по такому имуществу, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению правопреемником в общеустановленном порядке.
Согласно п. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 главы 21 НК РФ. В связи с этим осуществляемые указанными организациями операции по реализации товаров (работ, услуг), за исключением операций, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, не подлежат обложению НДС.
Поскольку правопреемником, переходящим на УСН, имущество, полученное при реорганизации организации в форме выделения, будет использоваться для операций, не подлежащих обложению НДС, суммы налога по этому имуществу, принятые к вычету реорганизованной организацией, подлежат восстановлению данным правопреемником в общеустановленном порядке.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/323)
Как должны учитываться доходы от реализации векселей третьих лиц по договору мены?
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при использовании покупателем в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Исходя из вышеизложенного передача векселей третьих лиц по договору мены признается в целях применения УСН реализацией и соответственно доходы от реализации данных векселей должны учитываться в целях применения п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 29.07. 2010 № 03-11-06/2/120)
Подлежат ли обложению НДФЛ денежные средства в виде процентов, полученных индивидуальным предпринимателем по договорам займа, или при налогообложении данных доходов следует применять УСН?
Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
В случае когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется УСН, такие доходы освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 24 ст. 217 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением индивидуальным предпринимателем УСН, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 23.07.2010 № 03-11-11/208)
Следует ли организации при реализации товаров в Республику Беларусь выставлять счет-фактуру?
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
На основании п. 1 и 3 ст. 169 главы 21 НК РФ при реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, но осуществляющие посредническую деятельность в рамках договоров, заключенных с плательщиками НДС.
Учитывая изложенное, при реализации товаров (за исключением случаев, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ), в том числе в Республику Беларусь, организация, применяющая УСН, счета-фактуры выставлять не должна.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 22.07.2010 № 03-07-13/1/04)
Может ли организация, применяющая УСН, учесть в составе расходов бухгалтерские услуги в случае, если такие услуги выполняются специализированной организацией?
В пункте 1 ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы.
В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в зависимости от объема учетной работы ведение бухгалтерского учета может быть передано на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, может учесть в составе расходов бухгалтерские услуги в случае, если такие услуги выполняются специализированной организацией.
При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112)
Как учитываются суммы возмещения ущерба за повреждение, порчу груза, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, от автотранспортной компании?
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
На основании положений п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Учитывая изложенное, суммы возмещения ущерба за повреждение, порчу груза, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, от автотранспортной компании, учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы в полном объеме.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 14.07.2010 № 03-11-11/199)
Физлицо по лицензионному договору о предоставлении исключительного права использования промышленного образца регулярно получает вознаграждение. После заключения этого договора физлицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности «Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами» и применяет УСН. Какой налог — НДФЛ или налог, уплачиваемый при УСН, должно уплачивать физлицо (ИП), если лицензионные вознаграждения будут перечисляться на расчетный счет ИП?
Вознаграждения, получаемые физическим лицом от организации по лицензионному договору о предоставлении исключительного права использования промышленного образца, не являются доходами, полученными от осуществления индивидуальным предпринимателем вида деятельности «Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами».
Соответственно такие доходы подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.
Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской де-
ятельности, в частности облагаемой в рамках УСН, должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 12.07.2010 № 03-11-11/198)
Облагается ли сумма предоплаты, полученная индивидуальным предпринимателем в счет предстоящих поставок вторсырья, НДФЛ, если сами поставки были осуществлены позднее, после перехода на УСН на основе патента?
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме.
Индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.
Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
Таким образом, сумма предоплаты, полученная индивидуальным предпринимателем в счет предстоящих поставок вторсырья, должна быть отражена в книге как доход при его получении. Такой доход подлежит обложению НДФЛ в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получена предоплата.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 08.07.2010 № 03-11-11/189)
Как учитываются расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения?
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, установлено, что в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.
Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).
Таким образом, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение основных средств в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 02.07.2010 № 03-11-11/182)
Вправе ли организация применять УСН, если созданное ею обособленное подразделение не является филиалом или представительством?
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН.
При этом согласно ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять УСН на общих основаниях.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России
от 02.07.2010 № 03-11-06/3/97)