1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1472

Новые правила предоставления стандартных вычетов

С 1 января 2009 г. вступили в силу несколько Законов, которыми внесены поправки в Налоговый кодекс РФ. Один из них - Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ - существенно изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. Речь идет о вычете в 400 руб., которым пользуются большинство налогоплательщиков, и о вычете на детей.

Как известно, право работника на получение стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ и порядок их предоставления предусмотрены ст. 218 НК РФ.

Согласно указанной статье все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

- вычеты на налогоплательщика (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на налогоплательщика

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц:

- максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ, касаются именно вычета в 400 руб.

До 2009 г. указанный вычет можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 000 руб. С 1 января 2009 г. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Пример 1. Сумма заработной платы водителя ООО "Витязь" И.И. Петрова составляет 16 000 руб. в месяц. Следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ему предоставляется по доходам за январь и февраль. А в марте он уже не имеет права на этот вычет, поскольку общий размер дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, составит 48 000 руб. (16 000 руб. x 3 мес.) и превысит ограничение в 40 000 руб.

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, размер которых превышает 400 руб., не изменился.

Вычеты на детей

Определяем размер вычета

Согласно новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ размер вычета на ребенка увеличен до 1000 руб. и применять его можно до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Пример 2. Бухгалтеру ООО "Витязь" Т.Н. Мишиной в течение 2009 г. выплачивалась зарплата в размере 35 000 руб. за каждый месяц. Т.Н. Мишина имеет несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по август она вправе пользоваться вычетом на ребенка (35 000 руб. x 8 мес. - 280 000 руб.), а начиная с сентября и до окончания года этот вычет ей уже не может быть предоставлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Как известно, до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ вычет предоставлялся в размере 600 руб. и применять его можно было до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 40 000 руб.

Кто имеет право на вычет?

Налоговый вычет распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Пример 3. Двадцатидвухлетний сын менеджера 000 "Витязь" В.С. Калининой обучается в очной аспирантуре и является инвалидом II группы. Следовательно, В.С. Калинина вправе получать стандартный вычет на сына в размере 2000 руб. (1000 руб. x 2).

Ранее супруги приемных родителей в списке лиц, имеющих право на вычет на ребенка, не значились.

Ограничения по возрасту детей, на которых производится налоговый вычет, остались прежними. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Единственный родитель - кто он?

С 1 января 2009 г. право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Однако ни НК РФ, ни семейное законодательство не разъясняют, кто попадает в категорию единственных родителей. Можно предположить, что этот термин подразумевает ситуацию, когда у ребенка второй родитель отсутствует. Из смысла указанной нормы и анализа законодательства РФ можно сделать вывод, что единственным родителем является:

- один из родителей в случае смерти другого родителя или признания его умершим по решению суда (ст. 45 ГК РФ);

- один из родителей в случае признания другого родителя безвестно отсутствующим (ст. ст. 42, 43 ГК РФ);

- мать, по желанию которой сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не вносились или внесены по ее заявлению в случае, если отцовство не установлено (п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния");

- приемный родитель, который на момент усыновления (удочерения) не состоит в браке;

- опекун, попечитель, воспитывающий ребенка без матери (отца).

Государственная регистрация расторжения брака, заключенного между родителями ребенка, не влечет возникновение у них статуса "единственный родитель" даже в случае неуплаты отцом ребенка алиментов. Стандартный вычет на ребенка предоставляется разведенной женщине в удвоенном размере как единственному родителю только в случае смерти отца ребенка или лишения его родительских прав и др.

Пример 4. Юрист ООО "Витязь" Л.В. Блажнова разведена и не состоит в зарегистрированном браке. У нее двое детей в возрасте 10 и 14 лет. Однако Л.В. Блажнова может получить вычет только в размере 2000 руб. (1000 руб. x 2) на двоих детей.

Женщина, родившая ребенка вне брака, при установлении отцовства единственным родителем также не является.

Данной точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443).

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет. Такими документами, в частности, могут быть: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о смерти родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим, решение суда о лишении родительских прав, договор о передаче ребенка на воспитание в семью.

Не следует забывать, что предоставление единственному родителю налогового вычета в двойном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка (Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374).

Пример 5. Экономист ООО "Витязь" О.В. Громова имеет несовершеннолетнюю дочь и является для нее единственным родителем. О.В. Громова вступила в апреле 2009 г. в брак.

Следовательно, начиная с мая 2009 г. она уже не вправе получать вычет на дочь в двойном размере. Этот вычет может быть ей предоставлен только в размере 1000 руб. при условии, что общая сумма ее дохода с начала года не превысила 280 000 руб. При этом право на получение вычета на ребенка появляется и у супруга О.В. Громовой, даже если ребенок не удочерен им.

В некоторых случаях налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета сразу по двум основаниям, например на обеспечении единственного родителя находится ребенок-инвалид или гражданин является попечителем несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Тогда стандартный вычет на каждого ребенка предоставляется в четырехкратном размере (Письма Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@).

Пример 6. Инженер ООО "Витязь" В.П. Тимохин является опекуном несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Следовательно, В.П. Тимохину ежемесячно должен предоставляться вычет в размере 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2) до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 280 000 руб.

Оформляем право на вычет

Стандартный вычет предоставляется налоговым агентом родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Если заявления и документов у налогового агента нет, то он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления с налогового агента может быть взыскан штраф по ст. 123 НК РФ, недоимка по НДФЛ и начислены пени (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 N Ф04-7924/2006(28822-А46-27); Поволжского округа от 28.04.2005 N А12-33803/04-С51; Восточно-Сибирского округа от 26.05.2005 N А69-1778/04-7-Ф02-2368/05-С1).

Однако, по мнению некоторых судов, налоговый агент вправе предоставить вычет и в отсутствие заявления от налогоплательщика, но при представлении налоговому агенту документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет. Эти документы и будут свидетельствовать о его намерении получить этот вычет (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2006 N А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1).

Но, на наш взгляд, лучше все-таки не рисковать и предоставлять стандартные вычеты только при получении от налогоплательщика и заявления, и подтверждающих вычет документов. Право на применение стандартного налогового вычета может быть подтверждено любыми документами в силу отсутствия норм, устанавливающих перечень документов, которые доказывают факт участия в содержании ребенка (Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7923/08-С2).

Каждый год требовать от работника заявления на стандартные вычеты нет необходимости. Достаточно получить одно заявление. Оно и будет основанием для предоставления вычетов в течение нескольких лет. При условии, конечно, если у налогоплательщика не изменятся обстоятельства получения стандартных вычетов (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105).

Отметим, что иностранным гражданам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за границей, вычет на детей предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети) (абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Есть ли право на вычет у родителя, уплачивающего алименты?

У чиновников никогда не было единого мнения по поводу того, имеет ли право на стандартный вычет родитель, уплачивающий алименты на ребенка.

Так, УФНС России по г. Москве в Письме от 13.01.2006 N 21-11/2542 отмечало, что одинокий родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления, документов, подтверждающих степень родства, а также документов, подтверждающих уплату алиментов на содержание ребенка.

В Письме Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213 было указано, что родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет в одинарном размере.

Позднее позиция Минфина изменилась и свелась к тому, что родитель, уплачивающий алименты, вообще не имеет права на стандартный налоговый вычет (Письма Минфина России от 30.04.2008 N 03-04-06-01/112, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/119).

Новая редакция пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ также не содержит конкретного ответа на вопрос о праве родителя, уплачивающего алименты, на получение стандартного вычета. Однако, по нашему мнению, анализ указанной статьи НК РФ позволяет сделать вывод о том, что оба разведенных родителя, на обеспечении которых находится ребенок, вправе претендовать на стандартный налоговый вычет в однократном размере.

Это обусловлено, в частности, тем, что согласно абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения налогового вычета. Очевидно, что родитель, уплачивающий алименты, может отказаться от получения налогового вычета, только если он имеет на него право.

Кроме того, в силу положений ст. 80 Семейного кодекса РФ на родителей возлагается обязанность содержания ребенка вне зависимости от регистрации брака.

Отказ от вычета

Процедура отказа от получения налогового вычета НК РФ не регламентирована. Логично предположить, что с заявлением об отказе от получения налогового вычета работнику следует обратиться к своему налоговому агенту. Тот, в свою очередь, обязан подтвердить факт неполучения вычета справкой о доходах физического лица, выдаваемой в соответствии со ст. 230 НК РФ. Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (в ред. от 20.12.2007).

Минфин России в Письме от 07.10.2004 N 03-05-01-04/41 разъяснил, что установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Из этого следует, что подтверждать отказ от вычета тоже следует ежемесячно, что может быть весьма проблематичным.

В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 Минфин России указал, что удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.

Вместе с тем в связи с отсутствием регламентированной процедуры предоставления вычета в двойном размере налоговым агентом родителю, претендующему на получение указанного вычета, можно порекомендовать в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ по окончании налогового периода (календарного года) обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете доходов с учетом стандартного налогового вычета, от получения которого второй родитель (приемный родитель) отказался.

Перечень документов, которые в этом случае должны быть представлены одновременно с заявлением и налоговой декларацией, законодательством не установлен, но, по нашему мнению, в него должны входить:

- свидетельство о рождении ребенка;

- справка 2-НДФЛ, выданная по месту работы заявителя;

- справка 2-НДФЛ, выданная по месту работы второго родителя;

- заявление второго родителя об отказе от вычета.

Согласно Письму ФНС России от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получал налогооблагаемый доход. Это означает, что если родитель не работает, то отказаться от получения налогового вычета он не может в связи с отсутствием дохода и, как следствие, права на этот вычет. Однако, как указал Минфин России в Письме от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1, если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет.

Пример 7. К.И. Свиридова, имеющая несовершеннолетнего ребенка, является безработной, но получала в 2009 г. доход от сдачи в аренду недвижимого имущества. При подаче налоговой декларации по итогам года она вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка.

Продолжительность применения вычета

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на стандартный вычет на детей с месяца рождения ребенка, а приемным родителям - с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Опекунам или попечителям детей данный вычет предоставляется с месяца, в котором установлена опека или попечительство. Основанием является абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Пример 8. В феврале 2009 г. сыну секретаря ООО "Витязь" Н.Е. Лысенко исполнилось 18 лет. При этом он нигде не обучается. Следовательно, стандартный налоговый вычет на сына будет предоставляться Н.Е. Лысенко в течение 2009 г. до тех пор, пока ее доход не превысит 280 000 руб.

Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет. Если ребенок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, то налоговый вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года.

Если ребенок окончил учебное заведение в возрасте до 24 лет, то стандартный вычет его родителям не предоставляется с месяца, следующего за окончанием учебного заведения (Письмо МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@).

Как получить вычет в налоговом органе?

Если налоговый агент предоставил налогоплательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то по окончании налогового периода перерасчет доходов с учетом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Пример 9. У программиста ООО "Витязь" А.С. Демонова в августе 2008 г. родился ребенок. Заявление и подтверждающие право на вычет документы он в организацию не подал. Поэтому стандартный вычет на ребенка по месту работы ему не предоставлялся. Однако получить этот вычет А.С. Демонов может по итогам года, представив в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ, заявление на вычет и соответствующие документы.

Обратите внимание! Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения.

Приказ зарегистрирован в Минюсте России 20 января 2009 г., регистрационный N 13131, вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2008 г.

Одновременно утрачивает силу Приказ Минфина России от 29.12.2007 N 162н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 1 февраля 2008 г., регистрационный N 11072).

Основанием для этого являются декларация по НДФЛ, заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Год только начинается. Естественно, в практике предоставления стандартных вычетов будут возникать и другие вопросы. Так что будем ждать официальных разъяснений.