1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 4903

Трудовые проблемы профсоюзов

В предыдущем номере журнала мы обсудили имущественные проблемы профсоюзных организаций, затронув при этом вопросы налогообложения. Завершая тему, поговорим о проблемах, связанных с трудовыми и некоторыми иными правоотношениями, включая вопросы налогового учета.

Профсоюз в роли работодателя

Согласно ст. 20 ТК РФ работодателем признается физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Статьей 8 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) установлено, что профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профорганизации вправе не регистрироваться. В этом случае они не приобретают прав юридического лица.

Если же профсоюз становится юридическим лицом, он получает возможность заключать трудовые договоры в качестве работодателя. А это ему необходимо, как и любой другой организации, деятельность которой обеспечивают лица, выполняющие свои функции на профессиональной основе.

Работников профорганизаций можно условно разделить на две категории. К первой категории относятся лица, являющиеся так называемыми освобожденными профсоюзными работниками. Будучи избранными на выборные должности, они на определенное время вступают в трудовые отношения с профорганизациями, получая за свой специфический труд заработную плату. А во вторую категорию входят работники, которые необходимы профсоюзной организации как технический и обслуживающий персонал.

"Профбоссы"

Поговорим сначала об освобожденных профсоюзных работниках. Их правовое положение раскрывается в ст. 375 ТК РФ.

Из данной статьи, в частности, следует, что работнику, освобожденному от работы в организации или у индивидуального предпринимателя в связи с избранием его на выборную должность в выборных органах первичной профсоюзной организации, после окончания срока его полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии - с письменного согласия работника другая равноценная работа у того же работодателя.

Названная статья также предусматривает ситуацию, при которой профсоюзный работник, срок полномочий которого истек, не может вернуться к прежней работе в связи с ликвидацией организации или прекращением деятельности предпринимателя либо по причине отсутствия соответствующей работы у работодателя.

В этом случае общероссийский (межрегиональный) профессиональный союз сохраняет за ним его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года.

При отказе такого работника от предложенной соответствующей работы (должности) средний заработок на период трудоустройства за ним не сохраняется, если иное не установлено решением вышеуказанного профсоюза.

Как видим, Трудовой кодекс РФ гарантирует сохранение среднего заработка в определенной ситуации только профсоюзным работникам тех профорганизаций, которые входят в общероссийские (межрегиональные) профессиональные союзы.

Статья 375 ТК РФ также оговаривает, что время работы освобожденных профработников на выборной должности в органе первичной профсоюзной организации засчитывается в их общий и специальный трудовой стаж. При этом они обладают такими же трудовыми правами, гарантиями и льготами, как и другие работники работодателя в соответствии с коллективным договором.

Основанием возникновения трудовых отношений в силу ст. 16 ТК РФ является трудовой договор. Без такого договора трудовые отношения могут возникнуть только при ситуации, которую можно назвать аномальной, - при фактическом допущении работника к работе с ведома или по поручению работодателя либо его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Трудовой договор необходимо заключить и с освобожденным профработником. В данном случае согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате избрания на должность. При этом в силу ст. 17 ТК РФ о возникновении трудовых отношений можно говорить только тогда, когда избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.

Справка. Из содержания ст. 15 ТК РФ следует, что трудовая функция - это работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации либо конкретный вид поручаемой работнику работы.

Согласно ст. 59 ТК РФ срочный трудовой договор заключается, в частности, в случаях избрания на определенный срок в состав выборного органа или на выборную должность на оплачиваемую работу, а также поступления на работу, связанную с непосредственным обеспечением деятельности членов избираемых органов или должностных лиц в органах государственной власти и местного самоуправления, в политических партиях и других общественных объединениях.

Таким образом, с освобожденными профработниками следует заключать срочные трудовые договоры на срок их избрания на соответствующую должность.

Требования к содержанию трудового договора определены ст. 57 ТК РФ. Этим требованиям должен соответствовать и договор, заключаемый с освобожденным профсоюзным работником, поскольку законодательство не предусматривает иное.

Согласно вышеназванной ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре должны быть указаны, в частности, сведения о представителе работодателя, подписавшем такой договор, и основание, в силу которого он наделен необходимыми полномочиями.

Нюансы оформления

Возникает вопрос: кто должен подписывать трудовой договор от имени профорганизации с лицами, избранными на соответствующие должности данной организации? Для ответа обратимся к положениям ст. 20 ТК РФ.

Названная статья предусматривает, что права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются, в частности, органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, учредительными документами работодателя и его локальными документами.

Поскольку Трудовой кодекс РФ, Закон N 10-ФЗ и иные нормативные правовые акты не определяют такой порядок в отношении профсоюзов, он должен быть установлен, по нашему мнению, в уставе (положении) профсоюзных организаций. Однако, как показывает практика, указанные документы зачастую не позволяют однозначно ответить на поставленный нами вопрос.

Пример. Приведем положения Устава профсоюза работников физической культуры и спорта Московской области, утвержденного Учредительной конференцией данной организации 6 июля 2007 г. Так, в разд. 5 названного Устава установлено, что первичные профорганизации вправе устанавливать численность штатных единиц освобожденных профсоюзных работников и определять условия оплаты их труда.

Собрание (конференция) такой организации, в частности, избирает председателя и его заместителей, которые, в свою очередь, заключают трудовые договоры с работниками профкома.

А из разд. 6 Устава следует, что президиум, избираемый для решения текущих вопросов в период между заседаниями комитета профсоюза, утверждает штатное расписание, вид, формы, системы и размер заработной платы работникам аппарата данного комитета, вознаграждение выборным работникам. Этим же разделом определено, что председатель комитета и его заместители формируют аппарат данного руководящего органа и осуществляют руководство его работой, представляют президиуму работников аппарата и оформляют их прием и увольнение.

Исходя из содержания приведенных положений можно предположить, что председатель первичной организации и его заместители заключают трудовые договоры (то есть подписывают их от имени работодателя) с иными избираемыми освобожденными работниками данной организации.

Однако не исключено, что под понятием "работники профкома" имеются в виду не избираемые работники, а технический и обслуживающий персонал. В то же время не определено, кто именно уполномочен подписывать названные договоры с самим председателем и его заместителями.

Вышеуказанный Устав также не определяет, кто подписывает трудовые договоры с председателем самого комитета, его заместителями и другими освобожденными работниками названного руководящего органа. Ведь в данном случае речь идет о приеме и увольнении работников аппарата без оговорки о том, что эти работники относятся к категории избираемых на должность.

Очевидно, что такая неопределенность таит в себе потенциальную опасность трудовых конфликтов.

Если речь идет о руководителе (председателе) профсоюзной организации, то нам могут указать на то, что с данным специфическим работником просто некому заключать трудовой договор, поскольку "выше его никого нет".

Однако мы не согласимся с таким доводом и обратим внимание на коллективный орган, который его избрал на выборную должность. Таким органом является собрание (конференция) членов профсоюза. При принятии решения об избрании руководителя этот орган одновременно может уполномочить одного из членов профорганизации подписать с ним трудовой договор.

В подтверждение сделанного нами вывода можно сослаться на разъяснения Роструда, изложенные в Письме от 19.12.2007 N 5205-6-0, использовав их по аналогии.

Указанное ведомство ответило на вопрос о том, каким документом следует оформить прием на работу директора, если он назначен на эту должность по решению учредителей.

В частности, в разъяснении указано, что с единоличным исполнительным органом (генеральным директором, директором) следует заключить трудовой договор. В этом случае указанный договор подписывает один из учредителей по поручению остальных собственников. Кроме того, прием на работу оформляется приказом о вступлении в должность, который издает сам руководитель на основании заключенного трудового договора. В дальнейшем он же издает приказы о возложении обязанностей директора на заместителя (другого работника) в случае убытия в служебную командировку или отпуск.

Отметим, что перед оформлением приема на работу на выборную должность работник должен быть уволен с прежней работы. Хотя за данным работником и сохраняется его место, он все же меняет на определенный период работодателя. Увольнение должно быть осуществлено на основании п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

На практике возникает ряд вопросов. Как следует поступать в случае повторного избрания на выборную должность в профсоюзной организации? Требуется ли прекратить ранее заключенный с работником срочный трудовой договор, а затем заключить (перезаключить) с ним новый договор на соответствующий срок? Допускается ли в данном случае продление, а также заключение дополнительного соглашения к ранее заключенному договору, в котором определяется новый срок трудовых отношений?

Специалист Минздравсоцразвития России дал следующие неофициальные разъяснения по этим вопросам.

Было, в частности, отмечено, что трудовое законодательство не предусматривает возможность и порядок переоформления срочного трудового договора, заключенного на основании ст. 59 ТК РФ, в случае избрания на определенный срок в состав выборного органа или на выборную должность на оплачиваемую работу. Срочный трудовой договор может быть продлен только в случае истечения его срока в период беременности женщины согласно ст. 261 ТК РФ.

Следовательно, в обсуждаемой ситуации нет правовых оснований для продления договора с вновь избранным на выборную должность работником, который до этого уже выполнял обязанности по этой должности на основании срочного трудового договора.

Справка. Пунктом 6.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек (Приложение N 1 к Постановлению Минтруда России от 10.10.2003 N 69) предусмотрено, что в этом случае в трудовой книжке делается запись:

"Уволен в связи с переходом на выборную работу (должность) в (указывается наименование организации), пункт 5 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации".

На новом месте работы после полного наименования выборного органа, а также его сокращенного наименования (при наличии такового) в графе 3 раздела "Сведения о работе" трудовой книжки делается запись о том, на какую работу (должность) избран работник, а в графе 4 указываются решение выборного органа, дата и номер его принятия.

По окончании срока его действия этот договор должен быть прекращен, а в случае повторного избрания работника на данную должность на новый срок должен быть заключен новый трудовой договор.

При этом в трудовой книжке работника следует произвести запись об увольнении в связи с прекращением срочного трудового договора и о принятии на работу по новому договору

Мы считаем, что с приведенной позицией следует согласиться.

В обсуждаемом разъяснении был также затронут очень интересный вопрос, касающийся совместительства председателя профорганизации. Дело в том, что само понятие "освобожденный работник" предполагает, что данный работник прекращает прежние трудовые отношения и работает только в профсоюзной организации.

Однако из разъяснения следует, что избранный работник может продолжать работать и у другого работодателя. В этом случае в отношении выборной должности его работа является совместительством. Соответственно, называть такого профработника освобожденным можно только условно.

Специалист Минздравсоцразвития России пояснил, что все вышеизложенное распространяется и на ситуацию переизбрания на новый срок председателя профсоюзной организации, который работает на этой выборной должности по совместительству.

Обеспечивая деятельность профсоюза

А теперь о лицах, состоящих с профсоюзом в "обычных" трудовых отношениях, которых мы условно отнесли ко второй категории работников профорганизаций. Эти работники необходимы профсоюзу для обеспечения его деятельности как юридического лица и хозяйствующего субъекта. Чем больше профсоюзная организация и ее имущественный потенциал, тем большее значение имеет технический и обслуживающий персонал профсоюза.

Обратим внимание прежде всего на следующее.

Правоотношения профсоюзной организации с работниками данной категории являются исключительно трудовыми. Данная профорганизация не может представлять и защищать социально-трудовые права и интересы этих работников, поскольку является их работодателем. Совмещение в одном лице функций работодателя и профсоюза будет противоречить положениям вышеуказанного Закона N 10-ФЗ.

Данное обстоятельство почему-то выпадает из поля зрения комментаторов этого правового акта и соответствующих положений Трудового кодекса РФ. Более того, приходится сталкиваться с непониманием специфики обсуждаемого вопроса.

Приведем пример.

Согласно ст. 375 ТК РФ освобожденные профсоюзные работники обладают такими же трудовыми правами, гарантиями и льготами, как и работники организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с коллективным договором.

Комментируя приведенное положение, некоторые эксперты замечают, что Трудовой кодекс РФ не требует распространения указанных гарантий на работников, заключивших трудовой договор с профсоюзом, первичной профорганизацией о работе по обслуживанию деятельности соответствующего выборного профсоюзного органа.

Далее они отмечают, что распространение гарантий, установленных коллективным договором, на этих лиц возможно только при закреплении данного условия в самом коллективном договоре.

Согласимся с первым из приведенных выводов, поскольку он прямо следует из содержания ст. 375 ТК РФ, в которой говорится о гарантиях именно освобожденных профсоюзных работников. Однако второй вывод, являющийся по сути советом, по нашему мнению, неверен. И вот почему.

Статья 40 ТК РФ устанавливает, что коллективный договор - это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей.

Из данного определения следует, что положения коллективного договора могут распространяться исключительно на стороны этого договора. Организация и созданная ее работниками профорганизация, имеющая статус юридического лица, являются самостоятельными субъектами трудового права, каждый из которых может иметь своих работников.

В данном случае следует говорить о наличии двух комплексов трудовых правоотношений, не пересекающихся друг с другом.

Из вышеизложенного следует, что положения коллективного договора, заключенного организацией с ее работниками, не могут распространяться на работников профсоюзной организации. Не распространяются они и на данную профорганизацию как на работодателя.

Отсюда закономерно следует вывод о том, что лица, заключившие трудовой договор с профорганизацией, вправе сами заключать коллективный договор со своим работодателем, поскольку они имеют те же права и обязанности, что и работники иных работодателей. Более того, они могут создать свою профсоюзную организацию, которая и будет представлять и защищать их социально-трудовые права и интересы.

Утверждение обратного не будет основано на нормах законодательства.

Зарплата, иные выплаты и "презенты"

Работники профсоюзной организации, как и работники прочих работодателей, должны получать за выполнение своих трудовых функций заработную плату. Это относится как к освобожденным профсоюзным работникам, так и к обслуживающему персоналу. Обсудим обозначенную нами тематику, затрагивая, в частности, проблемы налогообложения.

НДФЛ

Прежде всего отметим, что п. 31 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых профсоюзными комитетами (в том числе материальной помощи) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Обратим внимание на то, что в приведенном положении в качестве источника выплат названы профсоюзные комитеты.

По нашему мнению, в данном случае законодатель некорректен, применяя термин, не используемый Законом N 10-ФЗ. Если бы не упоминание в п. 31 ст. 217 НК РФ о трудовых обязанностях, то можно было бы вообще сомневаться в том, что речь идет об организациях - юридических лицах.

Какие же именно профсоюзные организации имеются в виду в названном пункте?

Вот что следует из Письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-04-06-01/156.

Финансовое ведомство, в частности, разъяснило, что Закон N 10-ФЗ не использует термин "профсоюзный комитет". Вместо этого данный правовой акт содержит термины "первичная профсоюзная организация", "межрегиональный профсоюз", "территориальное объединение (ассоциация) организаций профсоюзов" и иные термины, определяющие профсоюзную структуру.

С учетом изложенного, поясняет Минфин России, а также исходя из смысла п. 31 ст. 217 НК РФ данная норма может применяться в отношении выплат, осуществляемых любыми профсоюзными организациями и их объединениями, при условии, что указанные выплаты отвечают определенным условиям.

Согласившись с таким толкованием в пользу профсоюзов и налогоплательщиков, отметим, что финансовое ведомство как бы не замечает некорректность, на которую мы обратили внимание. Минфин России не учитывает, что базовым правовым актом, регулирующим деятельность профсоюзов, является Закон N 10-ФЗ. Поэтому все последующие правовые акты в соответствующих нормах должны использовать его терминологию, а не наоборот.

Итак, на основании изложенного можно сделать вывод о том, что заработная плата, выплачиваемая профорганизацией-работодателем в соответствии с заключенными трудовыми договорами, подлежит обложению НДФЛ вне зависимости от того, за счет каких средств она выплачивается. При этом не имеет значения, о работниках какой категории идет речь - освобожденных профработниках или обслуживающем персонале.

В то же время необходимо обсудить ситуацию, при которой "профбосс" получает зарплату не от профсоюзной организации.

Статья 377 ТК РФ предусматривает, что оплата труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации может производиться за счет средств работодателя в размерах, установленных коллективным договором.

Хотя законодатель не уточняет, что в данном случае говорится об освобожденном профработнике, однако содержание приведенного положения позволяет не сомневаться в этом. Также очевидно, что речь идет о труде в профсоюзной организации, а не в пользу хозяйствующего субъекта, с которым работник состоял в трудовых отношениях до избрания его на выборную должность. Отметим также, что данное положение противоречит иным нормам Трудового кодекса РФ.

Из содержания ст. ст. 56, 57 и 129 ТК РФ следует, что заработная плата (оплата труда работника) является вознаграждением за труд, выплачиваемым работодателем своему работнику на основании трудового договора. А в ситуации, предусмотренной ст. 377 ТК РФ, хозяйствующий субъект, не являющийся для освобожденного профработника работодателем, выплачивает последнему зарплату без наличия между ними трудовых отношений.

Возникает ли в данном случае объект обложения налогом на доходы физических лиц? По нашему мнению, на этот вопрос следует ответить положительно. Поясним это.

Доходы, подлежащие обложению НДФЛ от источников в Российской Федерации, определены ст. 208 НК РФ. При этом пп. 6 п. 1 этой статьи, предусматривающий вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий, не применим. Ведь из контекста названного подпункта с учетом других положений Налогового кодекса РФ и норм иных правовых актов следует, что в данном случае речь идет о вознаграждении за действия, оказанные в пользу источника выплат.

Мы считаем, что заработная плата, выплачиваемая руководителю первичной профсоюзной организации как освобожденному профработнику, подлежит налогообложению на основании пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.

В этом подпункте говорится об иных доходах, получаемых налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. К таким доходам и следует отнести так называемую зарплату "профбосса", получаемую от его бывшего работодателя. Мы говорим "так называемая" потому, что соответствующие суммы выплачиваются их получателю лицом без наличия между ними трудовых отношений.

Делая вывод о возникновении объекта налогообложения, мы учли, что получаемая освобожденным профработником заработная плата не содержит признаков доходов, освобожденных от обложения налогом на доходы физических лиц согласно ст. 217 НК РФ.

В данном случае в качестве налогового агента должен выступать бывший работодатель "профбосса", выплачивающий ему заработную плату. Такой вывод следует из содержания ст. 226 НК РФ, определяющей особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты ими указанного налога.

Справка. Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Обсудим также следующий вопрос: распространяется ли льгота, предусмотренная п. 31 ст. 217 НК РФ, на получение членами профсоюзов материальных благ, не являющихся денежными выплатами? Ведь в этом пункте говорится именно о выплатах.

Из содержания Письма ФНС России от 26.02.2006 N 04-1-03/105 можно сделать вывод о том, что названная норма распространяется не только на денежные выплаты. В данном Письме после цитирования п. 31 ст. 217 НК РФ разъясняется, в частности, следующее. При выплате (в денежной и натуральной формах) членам профсоюза за счет членских взносов новогодних подарков такие суммы подпадают под действие указанного пункта и не подлежат обложению НДФЛ и, следовательно, при заполнении Справки о доходах физического лица за отчетный год по форме N 2-НДФЛ не отражаются.

А теперь проанализируем вышеизложенное, учитывая содержание п. 31 ст. 217 и иных положений Налогового кодекса РФ.

Прежде всего отметим, что выплачиваемая профорганизациями заработная плата облагается НДФЛ на общих основаниях вне зависимости от того, кому и за счет каких средств она выплачивается. Иные выплаты (в денежной и натуральной формах) также подлежат обложению указанным налогом, если их получатели не являются членами профсоюза и эти выплаты осуществлены не за счет членских взносов.

Говоря об освобождении от обложения НДФЛ выплат, произведенных профсоюзной организацией членам профсоюза за счет членских взносов, целесообразно привести разъяснения, содержащиеся в Письме Минфина России от 27.11.2007 N 03-04-06-01/416.

В данном Письме финансовое ведомство обсудило следующую ситуацию. Общероссийский профсоюз состоит из первичных, районных, территориальных и областных профсоюзных организаций. Во всех профорганизациях руководящим органом является профсоюзный комитет. Облагаются ли НДФЛ выплаты членам профсоюза (материальная помощь, премии профсоюзному активу, подарки в денежной форме), не состоящим с профсоюзом в трудовых отношениях, осуществляемые профсоюзными комитетами за счет членских взносов?

На основании п. 31 ст. 217 НК РФ Минфин России разъяснил, что в данном случае основным критерием для освобождения от налогообложения является источник выплаты - членские взносы. Далее отмечается, что при соблюдении указанных в названном пункте условий выплаты, производимые члену профсоюза (включая материальную помощь), не облагаются НДФЛ независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией такая помощь ему оказана.

Возникает вопрос: применяется ли обсуждаемая налоговая льгота в отношении выплат, осуществляемых профорганизацией члену вышестоящего профсоюзного комитета? Ведь приведенное разъяснение прямо на него не отвечает.

По нашему мнению, на данный вопрос можно ответить положительно, поскольку иное не следует из содержания п. 31 ст. 217 НК РФ. Не противоречит такой ответ и приведенному разъяснению финансового ведомства. Главное, чтобы такие выплаты были произведены в рамках определенного профсоюзного образования. Таким образованием в ситуации, обсужденной Минфином России, является, например, общероссийский профсоюз.

В то же время выплата профорганизацией в пользу члена иного профсоюзного образования, конечно же, должна облагаться налогом на доходы физических лиц.

Интересный аспект, касающийся перераспределения членских взносов и распространения налоговой льготы на членов семей членов профсоюза, затрагивает вопрос, на который Минфин России ответил в Письме от 19.02.2009 N 03-04-06-01/35.

В нем обсуждалась ситуация, при которой профком перераспределяет членские взносы, поступающие на осуществление деятельности комитета, в первичные и территориальные организации профсоюза целевым назначением на санаторно-курортное лечение членов профсоюзов и их семей.

Был задан вопрос: облагается ли НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок, выдаваемых первичными и территориальными организациями профсоюза его членам и членам их семей?

Финансовое ведомство разъяснило следующее.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории России, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Таким образом, отмечает Минфин России, приведенный пункт содержит перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок за которых не облагается налогом на доходы физических лиц, а также указывает источники их компенсации (оплаты).

Освобождение от налогообложения компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортных и оздоровительных путевок за счет членских профсоюзных взносов самим членам профсоюза и членам их семей под действие п. 9 ст. 217 НК РФ не подпадает.

Вместе с тем в соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

При этом такие выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией они произведены.

Обратим внимание на заключительную часть обсуждаемого Письма. Содержащееся в ней разъяснение распространяется только на членов профсоюза.

Мы считаем, что с позицией финансового ведомства следует согласиться.

ЕСН

Объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей согласно п. 1 ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением установленных данным пунктом вознаграждений), а также по авторским договорам.

Обратим внимание на то, что указанная статья и иные положения гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ не предусматривают каких-либо особенностей, связанных с обсуждаемой тематикой. Учитывая это, отметим следующее.

Выплачиваемая профсоюзными организациями на основании заключенных трудовых договоров заработная плата в пользу освобожденных профработников и обслуживающего персонала подлежит обложению единым социальным налогом на общих основаниях.

В то же время зарплата, выплачиваемая "профбоссам" их бывшими работодателями на основании ст. 377 ТК РФ, единым социальным налогом не облагается, поскольку данные выплаты не отвечают признакам, определенным п. 1 ст. 236 НК РФ.

Налог на прибыль

Отметим упоминания о профорганизациях, встречающиеся в гл. 25 НК РФ.

Статья 251 НК РФ определяет доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Из п. 2 данной статьи следует, что в целях обложения налогом на прибыль не учитываются целевые поступления. При этом согласно пп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ к таким поступлениям относятся средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями), на проведение этими организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.

В то же время согласно п. 20 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы организации не должны учитывать расходы в виде средств, перечисляемых профорганизациям.

В заключение приведем Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005978. Данное Письмо дает разъяснения по налогу на прибыль. При этом содержание этого документа подтверждает обоснованность нашей позиции о правовой природе заработной платы, выплачиваемой бывшими работодателями "профбоссам".

Московские налоговики обсудили ситуацию, при которой организация-работодатель осуществляет выплаты в пользу председателя первичной профсоюзной организации, освобожденного от работы вследствие избрания на выборную должность.

Был задан вопрос: вправе ли данная организация учитывать указанные выплаты в целях обложения налогом на прибыль?

Проанализировав положения Трудового кодекса РФ, УФНС России по г. Москве отметило, что в обсуждаемой ситуации организация осуществляет выплаты председателю профкома как физическому лицу, не связанному с ней трудовым договором либо договором гражданско-правового характера.

Далее, обсудив содержание ст. 255 НК РФ, налоговики разъяснили следующее.

Если председатель профкома не является лицом, выполняющим работы по вышеуказанным договорам, заключенным с организацией, то суммы оплаты труда, выплачиваемые такому лицу, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом УФНС России по г. Москве сослалось на ранее изданное Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-05-02-04/181.