1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2464

Жара — виновница простоя

Жара — виновница простоя

Во время аномальной жары многие компании приостанавливали производство из-за сбоев в работе оборудования (например, из-за увеличения нагрузок электросети). Соответственно и организации не могли вести свою деятельность. Как в подобной ситуации рассчитаться с работниками и не ошибиться в исчислении налогов?

 

«Нежданный» отдых нужно оплатить

Определение простоя содержится в ст. 72.2 Трудового кодекса Российской Федерации. Им признается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Простой бывает трех видов:

  • по вине работодателя;
  • по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  • по вине работника.


Причина простоя диктует размер оплаты

От того, кто будет признан виновным в наступлении простоя, зависит порядок его оплаты. Зачастую достаточно сложно определить, по чьей вине была приостановлена работа. Чтобы избежать претензий со стороны трудовой инспекции и налоговиков, руководству компании необходимо правильно оформить простой работников. Для этого нужно издать распорядительный документ по организации, например приказ. В нем целесообразно максимально подробно указать причину, дату начала и окончания простоя, порядок оплаты времени, в течение которого сотрудники не работали.

Рассмотрим первые два вида простоя. Согласитесь, вины работника нет, когда деятельность организации приостанавливается из-за аномально жаркой погоды.

В то же время работодатель может быть признан виновным в простое. Допустим, работодатель использовал оборудование в неблагоприятных погодных условиях с нарушением норм эксплуатации объектов. Если из-за этого оборудование вышло из строя, виновным в простое будет работодатель. В этом случае он должен оплатить время простоя в размере не менее 2/3 среднего заработка работника (ст. 157 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка установлен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). Средний заработок сотрудника согласно п. 4 Положения определяется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

В расчет включаются все выплаты работнику, связанные с оплатой труда и перечисленные в п. 2 Положения. Выплаты социального характера (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) в расчете не учитываются (п. 3 Положения).

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 9 Положения). Если в организации ведется суммированный учет рабочего времени, то вместо показателя среднедневного заработка используют средний часовой заработок, а вместо количества дней — число часов (п. 13 Положения).

пример 1

С 5 июля по 20 июля 2010 г. в ООО «Металлург» по распоряжению руководства был объявлен простой. Период простоя — 12 рабочих дней. Приказом было установлено, что простой случился по вине работодателя и оплачивается исходя из 2/3 среднего заработка.

Предположим, рабочий Д.М. Прудников отработал расчетный период полностью и его заработная плата за это время составила 200 000 руб. Число рабочих дней в расчетном периоде — 249. Значит, средний дневной заработок работника будет равен 803,21 руб. (200 000 руб. : 249 дн.), а размер оплаты времени простоя — 6425,68 руб. (803,21 руб. х 12 дн. х 2/3).

Если простой произошел по независящим от работодателя и работника причинам, то оплата осуществляется в размере 2/3 тарифной ставки, должностного оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя (ст. 157 ТК РФ). В случае катастрофы природного или техногенного характера, производственной аварии, несчастного случая на производстве, пожара, наводнения и других чрезвычайных происшествий работник может быть переведен без его согласия на другую работу в той же организации на срок до одного месяца. На новой работе он должен получать оплату труда не ниже среднего заработка на прежней работе (ст. 72.2 ТК РФ).

пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, простой в организации возник по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Оклад рабочего — 16 000 руб. в месяц.

В данном случае размер оплаты времени простоя исчисляется исходя из 2/3 оклада, рассчитанного пропорционально времени простоя.

Сумма оплаты за простой составит 5818,18 руб. (16 000 руб. : 22 дн. x 12 дн. x 2/3).

Обратите внимание: Минздравсоцразвития России 6 августа 2010 г. выпустило рекомендации по организации режимов труда и отдыха работников в условиях экстремальных высоких температур и задымления. В них приведена продолжительность пребывания сотрудников на рабочих местах в зависимости от температуры воздуха на рабочем месте и характера работы. При этом специалисты этого ведомства отмечают, что труд работников за время, на которое уменьшено рабочее время, может оплачиваться в соответствии с ч. 2 ст. 157 ТК РФ как время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Работы нет — пошли домой

Могут ли работники во время простоя покинуть рабочие места? К сожалению, Трудовой кодекс не содержит ответа на этот вопрос.

По общему правилу время простоя не относится к времени отдыха. На это указано в ст. 107 ТК РФ. Однако многие работодатели считают нецелесообразным нахождение работников во время простоя на рабочих местах. Руководители издают приказы или изначально прописывают в трудовых (коллективных) договорах условие о том, что работники не должны присутствовать на рабочих местах во время простоя. Аргументируется такой подход тем, что данный вопрос должен регулироваться правилами внутреннего трудового распорядка.

Такая позиция вызывает претензии со стороны налоговиков. Это подтверждает арбитражная практика. Проверяющие считают, что, если работники во время простоя не находились на своих рабочих местах, организация не может включить в расходы при расчете налога на прибыль оплату времени простоя.

Суды приходят к противоположным выводам. Они указывают, что право организации учесть при налогообложении прибыли расходы на оплату времени простоя не зависит от фактического присутствия сотрудников на рабочих местах. Заметим, что такие решения принимались в случаях, когда в приказах по организации об объявлении простоя не содержалось требования, согласно которому работники должны присутствовать на работе (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 № А11-1995/2007-К2-20/123 и Северо-Западного округа от 18.01.2008 № А56-22499/2007).

Налог на прибыль

Несмотря на то что во время простоя деятельность не ведется, организация все равно осуществляет текущие расходы. Это и оплата работникам времени простоя, и плата за арендованные помещения, и амортизационные отчисления на простаивающее оборудование. Можно ли учесть такие затраты при расчете налога на прибыль?

Оплата простоя

Затраты на оплату времени простоя экономически обоснованны и учитываются при расчете налога на прибыль. Еще в 2005 г. Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.04.2005 № 13591/04 отметил, что «убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные». Спустя четыре года с такой точкой зрения согласились и налоговые органы (письмо ФНС России от 20.04.2009 № 3-6-03/109).

Таким образом, названные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль. Осталось решить, по какой норме Налогового кодекса: по ст. 255 — как расходы на оплату труда или по ст. 265 — как внереализационные расходы.

По общему правилу потери от простоев как по внутрипроизводственным, так и по внешним причинам являются убытками организации и учитываются в составе внереализационных расходов. Основание — подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ. Получается, что при отражении затрат на оплату работникам времени простоя необходимо руководствоваться именно этой нормой Кодекса. Заметим, что аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71).

Налоговые органы считают иначе. По их мнению, оплату времени простоя следует учитывать в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (письмо ФНС России от 20.04.2009 № 3-6-03/109). Причем размер такой оплаты должен быть зафиксирован в трудовых (коллективных) договорах с работниками.

На сегодняшний день по данному вопросу сложилась противоречивая арбитражная практика. Некоторые суды считают, что затраты на оплату времени простоя надо отражать во внереализационных расходах (постановления Президиума ВАС РФ от 19.04.2001 № 13591/04, ФАС Московского округа от 22.01.2008 № КА-А40/14328-07, Поволжского округа от 06.03.2008 № А65-9131/2007 и Западно-Сибирского округа от 02.05.2007 № Ф04-2507/2007(33689-А27-40)). Но в судебной практике есть решения, в которых сказано, что такие выплаты работникам следует признавать как расходы на оплату труда (Определение ВАС РФ от 08.12.2008 № ВАС-15508/08 и постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2008 № Ф09-6290/08-С2).

На наш взгляд, организация должна сама выбрать вариант учета подобных расходов и свое решение прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Ведь в п. 4 ст. 252 НК РФ установлено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно он отнесет их.

справка В целях главы 25 НК РФ потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам приравниваются к внереализационным расходам (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Амортизация и другие расходы

Как было отмечено, расходы, возникшие в организации в период простоя, считаются внереализационными (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ). Поэтому арендную плату, коммунальные услуги и другие затраты, которые несет компания во время приостановки деятельности, можно учесть при расчете налога на прибыль.

Амортизационные отчисления по простаивающим основным средствам также могут быть отражены в расходах. Ведь согласно п. 5 и 6 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается только при выбытии, списании основных средств или их исключении из состава амортизируемого имущества.

Недавно по рассматриваемому вопросу Минфин России выпустил разъяснения. В письме от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246 специалисты финансового ведомства не возражают против признания в налоговом учете амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым из-за простоя. При этом амортизационные отчисления признаются прямыми расходами (ст. 318 НК РФ). А они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Поэтому сумма начисленной за месяцы простоя амортизации может быть признана в целях налогообложения прибыли в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции.

Правда, организация может перевести такие объекты на консервацию. Тем самым она снизит убытки от вынужденного простоя. Но сумма налога на прибыль увеличится. Напомним, что по распоряжению руководства организации на консервацию переводятся основные средства, которые не будут использовать в деятельности компании свыше трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Такие объекты выбывают из состава амортизируемого имущества.

Страховые взносы: споров не избежать

С 1 января 2010 г. порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.2010 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Поэтому, чтобы ответить на вопрос, нужно ли на выплаты, связанные с простоем работников, начислять страховые взносы, необходимо обратиться к нормам Закона № 212-ФЗ.

В пункте 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ сказано, что объектом обложения взносами во внебюджетные фонды являются в том числе выплаты по трудовым договорам. Из этого можно сделать следующий вывод. Если оплата времени простоя предусмотрена в трудовых договорах с работниками, организация обязана начислять страховые взносы. В противном случае объекта обложения не возникнет.

Заметим, что такая точка зрения скорее всего вызовет претензии со стороны проверяющих. Дело в том, что порядок признания выплат объектом обложения страховыми взносами практически дословно дублирует ст. 236 НК РФ, согласно которой до 2010 г. определялся объект налогообложения для ЕСН. В своих разъяснениях Минфин России и налоговые органы всегда признавали оплату времени простоя объектом обложения ЕСН (письма Минфина России от 28.05.2007 № 03-04-07-02/18, от 08.05.2007 № 03-04-06-02/97 и ФНС России от 01.06.2007 № ГВ-6-05/447). Аргумент: подобные выплаты непосредственно связаны с трудовыми отношениями между работником и работодателем. Заметим, что и судебная практика по этому вопросу складывалась не в пользу организаций (постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 № А05-11430/2007 и Волго-Вятского округа от 16.01.2008 № А11-1995/2007-К2-20/123).

Сейчас уплату страховых взносов контролируют Пенсионный фонд и ФСС России. Таким образом, разъяснения Минфина России утратили актуальность. Но, если специалисты внебюджетных фондов возьмут на вооружение точку зрения Минфина России, споров не избежать.

Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то их нужно обязательно начислить. Это связано с тем, что в перечне выплат, на которые не начисляются указанные взносы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, такая выплата, как оплата времени простоя, не поименована.

справка В пункте 3 ст. 256 НК РФ установлено, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации