1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3435

Счет-фактура: подпись без проблем

Счет-фактура: подпись без проблем

Какая подпись на счете-фактуре не вызовет претензий у проверяющих? Дает ли право на вычет счет-фактура, подписанный с помощью факсимиле? Можно ли получить вычет по НДС на основании счета-фактуры, полученного в электронном виде и подписанного электронной цифровой подписью?

С 1 января 2010 г. Налоговый кодекс РФ не выдвигает строгих требований к виду счета-фактуры. Главное для получения вычета по налогу на добавленную стоимость — чтобы документ содержал данные, позволяющие однозначно идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), их наименование и стоимость, а также ставку и сумму налога.

Между тем на практике Минфин России по-прежнему устанавливает свои правила оформления счета-фактуры.

Из последних разъяснений финансового ведомства следует, что компания-покупатель не сможет принять к вычету «входной» НДС, если этот документ подписан с помощью факсимиле. Возникнут трудности и у тех организаций, которые получат счета-фактуры в электронном виде и с электронной цифровой подписью.

Есть факсимиле — нет вычета

Чтобы организация смогла принять к вычету «входной» НДС, необходимо иметь правильно оформленный счет-фактуру. При этом должны выполняться требования п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Иначе покупатель не сможет принять к вычету предъявленный продавцом НДС.

В пункте 6 ст. 169 НК РФ сказано, что счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Как быть, если компания получила счет-фактуру, подписанный с помощью факсимиле? Можно ли по такому документу принять к вычету «входной» НДС?

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.06.2010 № 03-07-09/33, если при оформлении счета-фактуры продавец использовал факсимильную подпись, покупатель не имеет права принять к вычету налог на добавленную стоимость. Свою позицию финансовое ведомство аргументирует так.

При сделках факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допустимо в случаях и порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью. Значит, организация не имеет права на вычет по счету-фактуре, подписанному с помощью факсимиле.

Отметим, что такой позиции Минфин России придерживался и ранее (письма от 17.09.2009 № 03-07-09/48, от 17.06.2009 № 03-07-09/31, от 28.04.2009 № 03-07-09/24, от 04.06.2008 № 03-07-11/214 и от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404).

В письме Минфина России от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404 отмечалось, в частности, что на основании положений ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, если иное не предусмотрено законодательством.

Налоговым законодательством допускается возможность представления налоговых деклараций в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». Однако действие данного закона не распространяется на отношения, возникающие при использовании иных аналогов собственноручной подписи.

Такую же точку зрения высказывали и налоговые органы (письма ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886 и от 17.05.2005 № ММ-6-03/404).

На сегодняшний день по этому вопросу сложилась неоднозначная арбитражная практика. Некоторые суды поддерживают проверяющих и считают, что вычет НДС по счету-фактуре, заверенному факсимильной подписью, получить нельзя.

Например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 № А37-2331/2007 суд указал, что счета-фактуры, подписанные с использованием факсимильной подписи, не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 № А56-3641/2009 арбитры согласились с налоговиками и пришли к выводу, что проставление факсимиле в счете-фактуре неправомерно, поскольку не предусмотрено договором, а также ст. 169 Налогового кодекса РФ и законодательством по бухгалтерскому учету.

Более того, ряд судов отмечает что законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не оговаривает использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур (постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 № А57-4833/06-33).

Существуют и другие решения судов, запрещающие принимать к вычету «входной» НДС по счетам-фактурам, заверенным с помощью факсимиле (постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 № Ф03-А37/08-2/2876 и Поволжского округа от 19.07.2007 № А65-3666/2006).

Тем не менее в судебной практике есть решения в пользу налогоплательщиков. В Определении ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08 говорится, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ. Правда, при наличии соглашения сторон договора о том, что документы будут подписываться с помощью факсимиле. Суды отмечают, что факсимильное воспроизведение подписей руководителя и бухгалтера организации-поставщика на счете-фактуре не является основанием для отказа в возмещении НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 № А13-8617/2008 и Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 № А33-16226/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.01.2010 № ВАС-17618/09)).

На наш взгляд, у организаций есть все основания принять к вычету «входной» НДС по счету-фактуре, подписанному с помощью факсимиле. Ведь налоговое законодательство не запрещает использовать такой способ воспроизведения личных подписей руководителя и главного бухгалтера.

Кроме того, с 2010 г. п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Теперь ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога на добавленную стоимость, не считаются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Факсимильная подпись на счете-фактуре, по нашему мнению, не препятствует идентификации продавца. Поэтому налоговые органы не могут запретить покупателю принимать к вычету НДС по такому счету-фактуре.

Если споры все-таки возникнут, доказывать правомерность данной позиции придется в суде. Кстати, последнее время судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков.

Электронная подпись тоже не подойдет

В настоящее время все больше компаний переходит на электронный документооборот. Естественно, и счета-фактуры оформляются в электронном виде.

Как в этом случае заверить счет-фактуру? И не возникнет ли претензий у проверяющих, если документ будет подписан с помощью электронной цифровой подписи?

Минфин России не возражает, чтобы организации оформляли первичные учетные документы в электронном виде и заверяли их ЭЦП (письмо от 26.11.2009 № 03-02-08/85). В финансовом ведомстве считают, что на основании таких документов компании могут без проблем учесть расходы при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы электронная цифровая подпись соответствовала требованиям ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», а именно:

  • сертификат ключа подписи действителен на момент проверки или на дату подписания электронного документа;
  • подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе подтверждена;
  • электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.


Вместе с тем в отношении счетов-фактур, оформленных в электронном виде и подписанных с помощью ЭЦП, финансовое ведомство занимает позицию не в пользу налогоплательщиков.

Специалисты Минфина России не разрешают принимать к вычету НДС по счету-фактуре, заверенному электронной цифровой подписью (письмо от 07.07.2009 № 03-07-14/63). Аргументация следующая.

Счета-фактуры не являются первичными документами, а служат основанием для принятия к вычету предъявленного НДС. Причем в ст. 169 Налогового кодекса РФ не предусмотрена возможность использования электронно-цифровых подписей директора и главного бухгалтера.

Кроме того, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, также не закреплен порядок, который позволял бы использовать электронно-цифровые подписи директора и главного бухгалтера организации.

По данному вопросу арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков.

Суды поддерживают компании и разрешают принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным в электронном виде и подписанным с помощью ЭЦП. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.04.2007 № Ф09-2754/07-С2 и от 11.05.2006 № Ф09-3600/06-С2.

Обратите внимание: ситуация с выставлением счетов-фактур в электронном виде в ближайшее время может в корне измениться.

В конце прошлого года был апробирован пилотный проект по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. В ходе мероприятия был выработан порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.

О результатах пилотного проекта Минфин России отчитался в письме от 04.08.2009 № 03-02-08-64.

Как заявили специалисты финансового ведомства, принципиальных недостатков в предложенной технологии не выявлено. Но для реализации проекта необходимо внести изменения в нормативно-правовую базу.

Не исключено, что в скором времени компании смогут выставлять счета-фактуры в электронном виде и принимать по ним НДС к вычету на законных основаниях.

Счет-фактура от предпринимателей

Как видим, Минфин России и налоговые органы допускают только один вариант оформления счетов-фактур. Они должны быть составлены в бумажном виде и заверены личными подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченными лицами.

Вместе с тем, если компания получит счет-фактуру в том виде, который требуют контролирующие органы, она может столкнуться с претензиями проверяющих. Проблемы возникнут, если счет-фактура, выставляемый предпринимателем, подписан не лично им, а уполномоченным лицом.

Как следует из письма ФНС России от 09.07.2009 № ШС-22-3/553, кроме индивидуального предпринимателя счет-фактуру никто подписать не может. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 14.01.2010 № 03-07-09/02 и от 29.06.2009 № 03-07-05/98).

Свою точку зрения контролирующие органы основывают на п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Данная норма разрешает заверять счета-фактуры через уполномоченных представителей только организациям.

Что касается индивидуальных предпринимателей, в п. 6 ст. 169 НК РФ сказано следующее. Предприниматель подписывает счет-фактуру «с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации». Ни о каких уполномоченных представителях индивидуальных предпринимателей не упоминается. На этом основании сделан вывод, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не разрешает уполномоченным представителям индивидуального предпринимателя заверять счет-фактуру. При таком оформлении документ будет признан недействительным.

Если организация получит счет-фактуру, подписанный уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя, можно с уверенностью сказать, что налоговики не разрешат зачесть «входной» налог по такому документу.

В судебной практике существует решение, в котором суд признал действительным счет-фактуру, удостоверенный уполномоченным лицом предпринимателя (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 № Ф08-949/08-334А).

На наш взгляд, требования Минфина и ФНС России неправомерны. В пункте 1 ст. 26 НК РФ сказано, что любой налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых отношениях через своего законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Предприниматели, как и организации, являются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Следовательно, индивидуальные предприниматели могут заверять счета-фактуры через уполномоченных представителей.

Кроме того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

справка

Цель Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» — обеспечение правовых условий использования электронной цифровой подписи в электронных документах, при соблюдении которых электронная цифровая подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе