Финансовое ведомство регулярно дает разъяснения, как организация должна учитывать подарки сотрудникам. Письмо Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386 уже не первое по данной проблеме. Однако, как показывает практика, вопросы все равно возникают.
Организация может дарить подарки сотрудникам к юбилейным и праздничным датам. Кроме того, многие работодатели практикуют поощрение и стимулирование сотрудников за успешные результаты работы в виде подарков. Это могут быть как денежные средства, так и вещи. Налогообложение подарков зависит не только от их вещественно-натуральной формы, стоимости, но и от того, в связи с чем они вручаются, по какому поводу и на каком основании.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ от НДФЛ освобождаются доходы, полученные по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период. Таким образом, положения указанной нормы применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) получен подарок (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302).
Мнение судей по данному вопросу тоже однозначно: при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 № А66-5098/2007 и Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 № А33-9556/07).
Если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то ни организации, ни индивидуальные предприниматели не признаются налоговыми агентами и не представляют в налоговый орган сведения о полученных физическими лицами доходах (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-04-06/6-4).
Однако здесь есть два нюанса. Первый: если даритель — юридическое лицо, а стоимость подарка превышает 3000 руб., то нормы гражданского законодательства обязывают его заключать договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор дарения, заключенный устно, может быть признан ничтожным.
Второй нюанс: работодатель становится налоговым агентом, если в течение налогового периода (года) общая стоимость подарков, сделанных работнику, превысит 4000 руб. В таком случае нужно представить в налоговый орган и сведения о полученных от него физическими лицами доходах (ст. 230 НК РФ). Следовательно, организация должна вести персонифицированный учет таких доходов, несмотря на то что стоимость подарков не превышает 4000 руб.
Налог на прибыль
Как учесть в расходах организации суммы, потраченные на приобретение подарков для сотрудников? Казалось бы, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы нельзя учесть расходы на любые виды вознаграждений, если они не предусмотрены трудовым договором. Однако Минфин России в письме от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79 указал, если награждение сотрудников закреплено трудовым договором и локальным актом, то расходы на покупку подарков учесть можно. Главное, чтобы они соответствовали требованиям ст. 252 НК РФ.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
Обложение или необложение страховыми взносами стоимости подарка (включая подарок в денежной сумме) зависит от условий его приобретения и дарения (письма Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и от 05.03.2010 № 473-19).
Если подарки оговорены в трудовом договоре (коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах), их стоимость является объектом обложения страховыми взносами. Делая такой вывод, Минздравсоцразвития России опирается на нормы ст. 57 ТК РФ. Из нее следует, что в трудовом договоре могут быть предусмотрены права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Таким образом, стоимость приобретенных для работников подарков, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, признается объектом обложения страховыми взносами.
Если подарок (в том числе в виде денежной суммы) вручается сотруднику на основании договора дарения (ст. 572 и 574 ГК РФ), страховые взносы со стоимости подарка не уплачиваются. Основанием для этого является ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, согласно которой выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.
А если одаряемое лицо на момент вручения подарка не состоит с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях? Это могут быть подарки к юбилейным датам, лицам, отработавшим много лет в данной организации и ушедшим на заслуженный отдых (пенсию), ветеранам к Дню Победы, победителям соревнований и т.п. В данном случае объекта обложения также не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев
Официальная позиция ФСС России состоит в том, что на стоимость подарков к юбилеям работников страховые взносы начисляются, поскольку данные выплаты являются доходом сотрудника и не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (письмо ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008).
Данную позицию поддерживают некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2007 № А32-29037/2006-26/410 (Определением ВАС РФ от 24.12.2007 № 17045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и Восточно-Сибирского округа от 02.06.2005 № А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2).
Однако существует и противоположная арбитражная практика. В постановлении ФАС Уральского округа от 30.03.2010 № А60-38096/2009-С6 суд признал начисление взносов на обязательное социальное страхование на стоимость подарков работникам неправомерным, поскольку установил, что спорные суммы не входят в систему оплаты труда, не являются обязательными, систематическими или стимулирующими. Довод ФСС России о том, что такие выплаты не предусмотрены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, суд отклонил. При этом он отметил, что в Перечне установлены исключения не из любых доходов физических лиц, а только из тех, которые начислены в качестве оплаты труда. Такой же вывод сделан в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 № А51-1274/2009.
справка