Налоговые агенты по уплате НДС, являющиеся покупателями иностранных контрагентов, имеют право на вычет по НДС в случае изменения или расторжения договора и возврата ранее уплаченных контрагенту сумм авансовых платежей. Это предусмотрено п. 5 ст. 171 НК РФ.
При этом сумму налогового вычета НДС, ранее уплаченного за иностранного контрагента, налоговые агенты могут отражать как обычные покупатели – в графе 4 по строке 320 разд. 3 налоговой декларации по НДС. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.07.2009 № 03-07-05/25.