Статьей 238 НК РФ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом. Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
К такому выводу пришел Минфин в своем Письме от 14.02.2008 № 03-04-06-02/11.