В связи с письмом с просьбой о возврате индивидуальному предпринимателю налога на добавленную стоимость, предъявленного иностранной организацией при оказании рекламных услуг, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен перечень услуг в электронной форме, оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса признается государство, на территории которого осуществляется деятельность покупателя услуг.
На основании указанного пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам, оказываемым в электронной форме через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, относятся, в частности, рекламные услуги в сети Интернет, в том числе оказываемые с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети Интернет.
На основании положений вышеуказанной статьи 174.2 Кодекса начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям и индивидуальным предпринимателям иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на эту иностранную организацию и, соответственно, такая иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе согласно пункту 4.6 статьи 83 Кодекса.
Учитывая изложенное, выделение иностранной организацией в расчетном документе суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации, соответствует требованиям Кодекса.
Одновременно сообщается, что в случае приобретения у иностранных организаций электронных услуг налогоплательщики налога на добавленную стоимость на основании положений пункта 2.1 статьи 171 Кодекса имеют право на вычет налога при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН налогоплательщика и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога на добавленную стоимость, иностранной организации.
Заместитель директора Департамента
А.А. СМИРНОВ