Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу внесения изменений в пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и сообщает следующее.
Положения пункта 2 статьи 257 НК РФ об изменении первоначальной стоимости основного средства применяются к расходам, поименованным в указанном пункте, при условии, что произведенные работы в отношении указанного объекта вызваны:
изменением его технологического или служебного назначения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей и осуществляются по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
повышением технико-экономических показателей или отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, если работы по переносу, переустройству объектов основных средств квалифицируются в качестве работ, указанных в пункте 2 статьи 257 НК РФ, то расходы, осуществленные в результате производства данных работ, изменяют первоначальную стоимость данного объекта основного средства.
Если работы по переносу, переустройству объектов основных средств не квалифицируются в качестве работ, указанных в пункте 2 статьи 257 НК РФ, то расходы, осуществленные в результате производства данных работ, следует учитывать в порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ.
При этом если расходы, поименованные в пункте 2 статьи 257 НК РФ, производятся за счет средств полученной субсидии, то указанная субсидия учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 НК РФ, то есть по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.
Учитывая изложенное, оснований для изменения действующего порядка учета расходов, поименованных в пункте 2 статьи 257 НК РФ, не усматривается.
Заместитель директора Департамента
А.А. СМИРНОВ