Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.10.2018 по вопросу уплаты в 2018 году страховых взносов некоммерческой организацией на упрощенной системе налогообложения (далее — УСН), осуществляющей деятельность в области социального обслуживания граждан, и сообщает.
Из запроса следует, что некоммерческая организация, привлекающая волонтеров для оказания бесплатных юридических консультаций инвалидам, в 2010—2017 годах не имела доходов от осуществления указанной деятельности, а в августе 2018 года получила грант Фонда Президентских грантов, часть средств которого была направлена на оплату труда персонала.
Исходя из положений подпункта 7 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность, в частности, в области социального обслуживания граждан, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20%.
При этом период применения социально ориентированными некоммерческими организациями упомянутых пониженных тарифов страховых взносов, учитывая внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в Кодекс изменения, был продлен до 2024 года (включительно).
Согласно пункту 7 статьи 427 Кодекса указанные пониженные тарифы страховых взносов применяются некоммерческими организациями при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
— доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Кодекса, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса;
— доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса;
— доходы от осуществления вида экономической деятельности, указанного, в частности, в пятьдесят четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса (предоставление социальных услуг без обеспечения проживания).
Таким образом, некоммерческая организация, зарегистрированная в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющая УСН и осуществляющая в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, только при условии, что не менее 70% суммы всех доходов этой организации по итогам предшествующего года составят вышеназванные суммы доходов.
Вместе с тем исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Кодекса для организаций на УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, предоставление социальных услуг без обеспечения проживания, на период до 2018 года (включительно) также установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области социального обслуживания граждан, вправе применять в 2018 году пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, при выполнении одновременно следующих условий:
1) соблюдение критерия о применении УСН;
2) доля доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности в 2018 году составляет не менее 70% в общем объеме доходов;
3) доходы плательщика за налоговый период 2018 года не превышают 79 млн рублей.
При этом денежные средства в виде гранта учитываются плательщиком и в доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, и в общей сумме доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, принимая во внимание, что такой доход получен организацией при осуществлении основного вида экономической деятельности.
Одновременно сообщаем, что если плательщик страховых взносов подтверждает соответствие упомянутым условиям, то он вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с начала 2018 года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, рассчитанным исходя из общеустановленных тарифов, путем их возврата или зачета.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ