1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 43

<О подразделении затрат на прямые и косвенные>

Министерство финансов РФ письмо от 20.07.2017 № 03-03-06/1/46286

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке нало­го­обложения налогом на прибыль организаций и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом от 15.06.2012 № 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунк­том 1 ста­тьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях нало­го­обложения прибыли организаций расходами признаются эко­но­ми­чес­ки оправданные и до­кумен­тально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пунк­ту 49 ста­тьи 270 НК РФ, в целях нало­го­обложения прибыли организаций не учитываются.

Согласно пунк­ту 1 ста­тьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) пе­рио­да, подразделяются на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный пунк­том 1 ста­тьи 318 НК РФ, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей нало­го­обложения самостоятельно.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ста­тьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) пе­рио­да.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) пе­рио­де, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) пе­рио­да с учетом требований, пре­ду­смот­ренных НК РФ, в частности пунк­том 1 ста­тьи 272 НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) пе­рио­да по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ста­тьей 319 НК РФ (пунк­т 2 ста­тьи 318 НК РФ).

Из анализа норм статей 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать эко­но­ми­чес­ки обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях нало­го­обложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом эко­но­ми­чес­ки обоснованные показатели.

Аналогичная позиция изложена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2010 № ­ВАС-5306/10.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунк­том 2 ста­тьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пунк­те 1 ста­тьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ пре­ду­смот­рен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Таким образом, в случае если осуществленные затраты относятся к разным видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, то механизм распределения таких затрат между этими видами деятельности должен быть закреплен в учетной политике организации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов