1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 57

<Об определении величины дохода ИП, уплачивающего НДФЛ, для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование>

Министерство финансов РФ письмо от 13.01.2017 № 03-15-05/1031

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу определения величины дохода индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц (далее — ­НДФЛ), исходя из которого исчисляется размер страховых взносов, уплачиваемый таким индивидуальным предпринимателем в государственные внебюджетные фонды за себя, в случае если его доход превысил 300 000 руб­лей за расчетный пе­рио­д, сообщает ­следующее.

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон № 212‑ФЗ).

Исходя из положений части 1 ста­тьи 14 Федерального закона № 212‑ФЗ данные плательщики уплачивали страховые взносы за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации исходя из своего дохода и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Если доход индивидуального предпринимателя в расчетном пе­рио­де превышал 300 000 руб­лей, то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов (1 ­МРОТ x 26% x 12 месяцев) доплачивал на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб­лей, но до определенной предельной величины (8 ­МРОТ x 26% x 12 месяцев) (часть 1.1 ста­тьи 14 Федерального закона № 212‑ФЗ).

На основании пунк­та 1 части 8 ста­тьи 14 Федерального закона № 212‑ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ­НДФЛ, доход учитывался в соответствии со ста­тьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), а не согласно ста­тье 210 Налогового кодекса, которой определена налоговая база по ­НДФЛ как денежное выражение доходов, подлежащих нало­го­обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, пре­ду­смот­ренных ста­тьями 218—221 Налогового кодекса.

Так, согласно пунк­ту 2 ста­тьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответст­вующий бюджет, в порядке, установленном ста­тьей 225 Налогового кодекса.

Таким образом, положения ста­тьи 14 Федерального закона № 212‑ФЗ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя исходя из его дохода не увязывались с определением таким индивидуальным предпринимателем его налоговой базы при уплате ­НДФЛ.

В связи с этим в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный пе­рио­д для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ­НДФЛ, налоговые вычеты, пре­ду­смот­ренные главой 23 Налогового кодекса, не учитывались.

На основании изложенного налоговые органы, руководствуясь частью 9 ста­тьи 14 Федерального закона № 212‑ФЗ, направляли в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о сумме дохода индивидуального предпринимателя за расчетный пе­рио­д без учета суммы налоговых вычетов, применяемых им при определении налоговой базы по ­НДФЛ.

Одновременно обращаем внимание, что с 1 января 2017 г. администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством передано от государственных внебюджетных фондов налоговым органам и исчисление и уплата страховых взносов осуществляются в соответствии с нормами главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса, а Федеральный закон № 212‑ФЗ признан утратившим силу с упомянутой даты.

На основании подпунк­та 1 пунк­та 9 ста­тьи 430 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ­НДФЛ, доход учитывается в соответствии со ста­тьей 210 «Налоговая база» Налогового кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной ­деятельности).

Таким образом, в соответствии с нормами введенной с 1 января 2017 г. главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный пе­рио­д для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ­НДФЛ, учитываются налоговые вычеты, пре­ду­смот­ренные главой 23 Налогового кодекса.

Заместитель директора
Департамента

Р.А. Саакян