Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о включении в общую сумму дохода рыбохозяйственной организации от реализации товаров (работ, услуг) суммы аванса, полученного организацией в счет оплаты расходов, связанных с реализацией принадлежащего организации морского рыболовного судна иностранной компании, в целях исчисления сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и единого сельскохозяйственного налога и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
Согласно положениям пункта 7 статьи 333.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для российских рыбохозяйственных организаций, осуществляющих рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов и реализующих эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов, ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливается в размере 15 процентов от общих ставок сбора, предусмотренных указанной статьей.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
При этом в соответствии с пунктами 3—5 статьи 38 Кодекса для целей Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В целях Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав, которые определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, исходя из прямого толкования положений Кодекса сумму аванса, полученного организацией в счет оплаты расходов, связанных с реализацией принадлежащего ей морского рыболовного судна иностранной компании, в том числе в счет обеспечения перехода судна из российского порта в иностранный порт, следует рассматривать как выручку от реализации услуг, оказанных рыбохозяйственной организацией покупателю морского судна, и, соответственно, включать ее в общий доход организации от реализации товаров, работ, услуг при расчете доли дохода от реализации добытых (выловленных) водных биоресурсов и (или) произведенной из них продукции в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Также следует учитывать указанную сумму и при исчислении единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 5 статьи 346.2 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти:
— сельскохозяйственные товаропроизводители — рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:
— если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;
— если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
— сельскохозяйственные товаропроизводители — рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных выше) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:
— если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;
— если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.
В целях исчисления единого сельскохозяйственного налога доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Кодекса. Доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А. ПРОКАЕВ