Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом с отсрочкой начала его погашения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту) или погашение самого займа (кредита).
Если в налоговом периоде погашение беспроцентного займа не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в данном налоговом периоде не возникает.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога, в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса, подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р. СААКЯН