Вопрос: Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база по операциям, связанным с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяется как разница между доходами и расходами. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
На основании законодательств других стран (Швейцарии, Германии) распределение дивидендов в неденежной форме для целей налогообложения рассматривается как две операции:
- распределение дивидендов (размер их при этом совпадает со стоимостью передаваемого имущества/имущественных прав, определенной по результатам проведенной независимой оценки);
- и одновременно как реализация передаваемых в качестве дивидендов имущества/имущественных прав, при этом стоимость реализации имущества/имущественных прав совпадает с размером распределяемых дивидендов.
Таким образом, в налоговом учете акционера/участника формируется стоимость приобретения имущества/имущественных прав в размере полученных дивидендов. Если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.
Согласно Письмам Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/2/45 и от 31.01.2012 № 03-03-06/2/7 при получении организацией ценных бумаг в качестве причитающихся ей дивидендов ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, для целей определения налоговой базы в соответствии со ст. 280 НК РФ в случае последующей реализации акций иностранной организации, полученных ООО в качестве дивидендов от другой иностранной организации, ценой приобретения таких акций будет являться сумма дивидендов, определенная общим собранием акционеров (либо единственным участником) при распределении прибыли этой другой иностранной организации и подлежащая выплате в пользу ООО.
Правомерна ли данная позиция?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу об определении для целей налогообложения прибыли стоимости ценных бумаг, полученных в качестве распределенных дивидендов в натуральной форме, сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, в частности, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В случае если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг, по мнению Департамента, является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин