Вопрос: В соответствии с Федеральным планом статистических работ, утвержденным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 671-р, оценка численности населения по состоянию на 1 января текущего года по муниципальным образованиям производится ежегодно до 31 июля. Следовательно, официальная статистическая отчетность о численности населения на 01.01.2013 будет опубликована до 01.08.2013.
Учитывая, что размер дохода от осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем определяют экономические условия 2013 г., при определении размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода целесообразно применять показатели, отражающие эти условия, в частности статистические данные о численности населения на 01.01.2013.
В соответствии со ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении ПСН могут быть как календарный год, так и срок, на который выдан патент, или период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности. Таким образом, если налогоплательщик обратится с заявлением о получении патента после 01.08.2013, применение данных статистической отчетности на 01.01.2012 для определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода безосновательно. При этом гл. 26.5 НК РФ не определены источники информации о численности населения города, не предусмотрена возможность и порядок проведения перерасчета налоговыми органами стоимости выданных патентов.
На какую дату (01.01.2012 или 01.01.2013) для целей ПСН следует использовать статистическую отчетность о численности населения городов при расчете стоимости патентов на 2013 г., выдаваемых налоговыми органами до и после 01.08.2013?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.48 Кодекса установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.
Таким образом, Кодексом не предоставлено право субъектам Российской Федерации увеличивать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в течение календарного года.
В соответствии с п. 6 ст. 5 Федерального закона от 29.11.2007 № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» и Федеральным планом статистических работ, утвержденным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 671-р, официальной статистической информацией является оценка численности населения по состоянию на 1 января текущего года.
Оценки численности населения на другие даты или в другие сроки являются предварительными и не могут использоваться в целях определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по патентной системе налогообложения.
Исходя из этого, в целях применения абз. 3 пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Кодекса в части увеличения максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек, на 2013 г. должны использоваться данные о численности населения города на 1 января 2012 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин