1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 1624

<О порядке признания расходов на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль>

Министерство финансов РФ письмо от 18.07.2011 № 03-03-06/1/424

В каком порядке следует признавать расходы на НИОКР в целях исчисления налога на прибыль, в случае если организация не учитывала соответствующие расходы на НИОКР, давшие положительный результат, так как исследования и разработки не использовались в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как и на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Вместе с тем расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов.

Данные расходы учитываются равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.

Таким образом, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от полученного результата признаются в одинаковом порядке.

Вместе с тем в результате внесенных в ст. 262 НК РФ изменений предъявление требования о соблюдении условия использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.

В этой связи, как это было изложено в письме Минфина России от 24.12.2009 № 03-03-05/251, полагаем, что, если иное не предусмотрено п. 3—5 ст. 262 Кодекса, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки независимо от полученного результата таких исследований и разработок (то есть как давших положительный результат, так и не приведших к положительному результату) равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Пунктом 1 ст. 54 Налогового кодекса установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) или когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, в случае если налогоплательщик не учитывал соответствующие расходы на НИОКР, давшие положительный результат, до начала использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то с учетом положений ст. 54 НК РФ он вправе внести необходимые уточнения в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за истекшие отчетные (налоговые) периоды, признав в налоговом учете соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). При этом необходимо учесть, что Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.

Вместе с тем п. 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, положения п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривают также возможность внесения необходимых уточнений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).