Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с поступившими вопросами о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патент может выдаваться индивидуальному предпринимателю на квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании заявления, подаваемого им в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Если закон субъекта Российской Федерации о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента в 2006 году был принят и опубликован до 1 декабря 2005 года, то есть вступил в силу с 1 января 2006 года, то индивидуальные предприниматели, как применяющие общий режим налогообложения, так и применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе были перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента с 1 января 2006 года.
Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения в общеустановленном порядке с 1 января 2006 года, то в течение 2006 года до окончания налогового периода (календарного года) он не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, так как согласно пункту 3 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 Кодекса, то есть если этот индивидуальный предприниматель не нарушил установленные ограничения, в результате чего он обязан перейти на общий режим налогообложения в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента как с 1 января 2006 года (с момента вступления в силу закона субъекта Российской Федерации о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента в 2006 году), так и в течение календарного года, то есть с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября 2006 года, при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок.
2. Подтверждаем свою позицию, изложенную в Письме Минфина России от 09.02.2006 № 03-11-02/34, о том, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, не освобождены от предусмотренной статьей 346.24 Кодекса обязанности ведения учета доходов и расходов.
Учитываемые в указанной книге доходы используются в целях применения пункта 4 статьи 346.13 Кодекса, согласно которому, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, в том числе упрощенной системы налогообложения на основе патента, с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
ДИРЕКТОР ДЕПАРТАМЕНТА
М. МОТОРИН