1. Главная / Документы / Официальная переписка 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| официальная переписка | печать | 4264

О начислении процентов по договору займа

Министерство финансов РФ письмо от 12.05.2010 № 03-03-06/1/326

Вопрос: Организация выдала процентный ипотечный заем физическому лицу с оформлением закладной. При нарушении заемщиком обязательств по погашению займа и уплате процентов организация обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании с заемщика остатка непогашенного основного долга по договору займа, задолженности по начисленным процентам на день подачи искового заявления и пеней и обращении взыскания на заложенное имущество.

Суд вынес решение взыскать с заемщика сумму основного долга, начисленных процентов, пеней и госпошлину за подачу искового заявления, а также обратить взыскание на заложенное имущество и определить, что из стоимости имущества, на которое обращено взыскание, подлежит выплате заимодавцу фиксированная сумма, состоящая из непогашенного основного долга по договору займа, задолженности по начисленным процентам на день подачи искового заявления, пеней и госпошлины. Решение суда вступило в законную силу.

До какого момента начислять проценты в целях исчисления налога на прибыль по указанному договору займа, учитывая, что в налоговом учете доходы учитываются по методу начисления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления процентов по договору займа в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В силу п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта.

Таким образом, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Одновременно доводим до сведения, что по сообщению Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В. РАЗГУЛИН