1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 4072

Скажите пожалуйста, как правильно списать угнанный автомобиль с учета? Какими документами руководствоваться?

Бухгалтерский учет

В первую очередь факт угона автомобиля необходимо зафиксировать. Для этого организация должна обратиться в органы внутренних дел с заявлением по факту хищения. После установления факта хищения транспортного средства в обязательном порядке проводится инвентаризация и определяется сумма причиненного ущерба.

Поскольку похищенный автомобиль в дальнейшем не может приносить организации выгоду, он подлежит списанию (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Основанием для списания будет справка о приостановлении дела по розыску транспортного средства, полученная от органов МВД или решение суда о взыскании суммы ущерба с виновного лица, акт о списании автотранспортного средства (форма № ОС-4а, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7) и сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Порядок списания угнанного автомобиля в бухгалтерском учете будет зависеть от того, установлено ли виновное лицо, признано ли оно виновным и взыскивается ли с него в судебном порядке сумма ущерба.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для отражения информации о суммах недостач предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем недостачи относят на данный счет независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство или виновных лиц.

Так, по дебету счета 94 будет отражаться остаточная стоимость похищенного автомобиля в корреспонденции с кредитом счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Впоследствии списание недостач ценностей будет производиться с кредита счета 94 в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам», 91 «Прочие доходы и расходы».

При списании транспортного средства в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в организации»

- отражено списание первоначальной стоимости

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- отражается списание начисленной за время эксплуатации основного средства амортизации

Дебет 73-2 Кредит 94 - если виновником признано лицо – сотрудник организации

Дебет 76 субсчет «Возмещение ущерба» Кредит 94 - если виновником признано третье лицо

Дебет 91-1 Кредит 94 - если виновные лица не установлены

Отметим, что обычно взыскание ущерба с виновных лиц производится исходя из рыночной стоимости имущества, которая превышает его балансовую стоимость. В этом случае разница между стоимостью имущества, отраженной по дебету счетов 73 или 76 и стоимостью имущества на счете 94, списывается в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере поступления от виновного лица взыскиваемой суммы полученная разница признается прочим доходом организации и списывается следующей проводкой:

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- по мере возмещения ущерба отражены прочие доходы

Нужно ли восстанавливать НДС?

Финансовое ведомство говорит о том, что суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по похищенному имуществу, необходимо восстановить. Восстановление нужно осуществить в том налоговом периоде, в котором такое имущество списывается с учета. При этом по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки (письма Минфина России от 14.07.2007 № 03-07-15/120, от 31.07.2006 № 03-04-11/132).

Однако случаи, когда необходимо восстановить НДС, предусмотрены п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым и не содержит такого основания, как выбытие имущества по причине хищения. По нашему мнению, из норм налогового законодательства следует, что при списании похищенного автомобиля НДС восстанавливать не надо.

Такой же позиции придерживаются арбитражные суды и в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков, говоря, что восстанавливать НДС не нужно, поскольку ст. 170 НК РФ это не предусмотрено (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2007 № А56-27228/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 № А19-17733/06-Ф02-1809/07).

Можно ли учесть ущерб от хищения?

В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки от хищений, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

То есть при наличии у вас документа от органов МВД (постановление о приостановлении дела), подтверждающего отсутствие виновных лиц, убыток от хищения транспортного средства можно будет учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль. При этом данный ущерб учитывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором вами получено постановление о приостановлении дела.

Подтверждение этому можно найти в письмах УМНС России по г. Москве от 17.11.2003 № 26-12/64534, МНС России от 08.06.2004 № 02-5-10/37, Минфина России от 02.05.2006 № 03-03-04/1/412.

Консультационный центр «ЭЖ»