Сумму НДС при ввозе товара с территории страны — члена ЕАЭС необходимо исчислить исходя из стоимости товаров, указанной в договоре поставки, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров на учет.
Поскольку при ввозе товаров с территории ЕАЭС действуют специальные правила определения налоговой базы по НДС (только по дате оприходования товара), то порядок расчетов за такой товар (предоплатой или постоплатой) не имеет значения, а нормы главы 21 НК РФ (в частности, п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 153 НК РФ) не применяются.
На основании абзаца первого п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, который определяет порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товара из государства — члена ЕАЭС, налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Таким образом, стоимость товаров, импортированных из ЕАЭС, выраженная в договоре (счетах) в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету. Смотрите также письмо Минфина России от 11.04.2018 № 03-07-13/1/23738, в котором содержится ответ на вопрос налогоплательщика: «Российская организация импортирует товары с территории государства — члена ЕАЭС (Казахстан). Согласно заключенному договору поставки цена товара выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по курсу Банка России, установленному на день платежа. Поставка товара осуществляется на условиях 100%-ной предоплаты».
Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов предусмотрено, что в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов организация-покупатель указывает:
-
в графе 4 — единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;
-
в графе 5 — количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;
-
в графах 6 и 7 — стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов поставщика;
-
в графе 8 — установленный центральным (национальным) банком государства-члена курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров;
-
в графе 13 — дата принятия налогоплательщиком товара на учет;
-
в графе 15 — налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего Заявление (то есть в рублях). Налоговая база рассчитывается как произведение показателей граф 6 и 8;
-
в графе 18 — налоговая ставка НДС (применяются ставки НДС, предусмотренные п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ (п. 5 ст. 164 НК РФ) либо освобождение от НДС, если такое установлено нормами);
-
в графе 20 — сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15.
Указанную в графе 20 сумму НДС российская организация должна перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар был оприходован. Уплата НДС в связи с приобретением товаров, ввезенных из ЕАЭС, осуществляется путем перечисления денежных средств в бюджет в качестве ЕНП (письмо ФНС России от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@).
В этот же срок (не позднее 20-го числа) необходимо представить в налоговый орган по месту учета Декларацию по косвенным налогам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@ (далее — Декларация о ввозе). Таким образом, ввоз товара из государства — члена ЕАЭС не отражается в обычной декларации по НДС (но в ней отражается вычет НДС, уплаченного при ввозе товара из ЕАЭС), и документы, перечисленные в п. 20 Протокола, в частности:
-
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
-
выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
-
транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства — члена ЕАЭС на территорию РФ;
-
счет-фактуру, оформленный в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС при отгрузке товаров, в случае, если выставление счетов-фактур предусмотрено;
-
договор (контракт), на основании которого товар приобретен.
В книге продаж рассматриваемая операция не отражается. Но если приобретенные товары используются в облагаемой НДС деятельности, то организация сможет принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе этих товаров, в общем порядке, то есть после постановки их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога (п. 26 Протокола, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Для этого в книге покупок регистрируется Заявление о ввозе с отметками налоговых органов об уплате НДС (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок).
Отметим, что в бухгалтерском и налоговом (для целей исчисления налога на прибыль) учете стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, оплаченных авансом, может отличаться от налоговой базы по НДС, так как стоимость товаров (активов) определяется на дату совершения каждой операции в иностранной валюте — предоплаты и оприходования товаров (в неоплаченной части) (п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006)).