1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать

Расчет неверен — не тот знаменатель

В 2007 г. бухгалтер рассчитывал налогооблагаемую базу следующим образом:
- за I квартал: сумму остаточной стоимости основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля делил на 4 и умножал на 2,2%;
- за полугодие: сумму остаточной стоимости ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля делил на 4, умножал на 2,2% и отнимал авансовый платеж за I квартал;
- за девять месяцев: сумму остаточной стоимости ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября делил на 4, умножал на 2,2% и отнимал авансовые платежи за I и II кварталы.
Является ли такой расчет ошибочным и как в таком случае правильно рассчитать налог на имущество организаций?

Да, такой расчет является ошибочным. Объясним почему.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущество, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. п. 1, 2 ст. 379 НК РФ).

Так, например, за I квартал при расчете налога на имущество в знаменателе должна стоять цифра 4 (3 + 1), за полугодие - 7 (6 + 1), за 9 месяцев - 10 (9 + 1), за год - 13 (12 + 1).

Пример. На балансе организации находятся основные средства, остаточная стоимость которых приведена в таблице:

               Дата              

         Остаточная стоимость        
         имущества, тыс. руб.        

           На 01.01.2007         
           На 01.02.2007         
           На 01.03.2007         
           На 01.04.2007         
          На 01.05.2007         
           На 01.06.2007         
           На 01.07.2007         
           На 01.08.2007         
           На 01.09.2007         
           На 01.10.2007         
           На 01.11.2007         
           На 01.12.2007         
           На 01.01.2008         

                 1300                
                 1200                
                 1500                
                 1700                
                 2100                
                 2300                
                 2200                
                 1900                
                 2000                
                 2400                
                 1900                
                 2100                 
                 2200                

Среднегодовая стоимость имущества за 2007 г. составит:

(1300 + 1200 + 1500 + 1700 + 2100 + 2300 + 2200 + 1900 + 2000 + 2400 + 1900 + 2100 + 2200) : (12 мес. + 1) = 1907,69 тыс. руб.

Сумма налога на имущество исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Предположим, что ставка налога на имущество составляет 2,2%. Тогда налог на имущество за 2007 г. составил 42 тыс. руб. (1907,69 тыс. руб. x 2,2%).

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленными в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Предположим, что организация перечислила в бюджет авансовые платежи за I квартал, полугодие и девять месяцев 2007 г. на общую сумму 30 тыс. руб. Тогда сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2007 г., составит 12 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 30 тыс. руб.).

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

Поскольку данное изменение вступило в силу с 1 января 2008 г., расчет налога на имущество за 2007 г. производится по старым правилам, т.е. при его расчете учитывается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2008 г. (см. Письма Минфина России от 03.10.2007 № 03-05-06-01/108, от 22.03.2006 № 03-06-01-04/69).