1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 953

Многооборотная тара: два варианта учета

Наша компания планирует заключить договор на поставку нам продуктов питания. Продукция будет поставляться в многооборотной таре. По условиям договора за нее мы внесем поставщику залоговую стоимость. Как данная операция отражается в бухгалтерском учете?

Елена Порохова, г. Оренбург

Прежде чем перейти к рассмотрению вопроса учета многооборотной тары, напомним, какие виды упаковки к ней относятся. Это:

  • деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
  • картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
  • металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
  • стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
  • тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
  • специальная тара, то есть тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Порядок учета многооборотной тары определен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальных производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Так, в п. 163 Методических указаний сказано, что договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары. Она подлежит обязательному возврату поставщикам.

В случае использования многооборотной тары в договоре поставки может быть прописано условие о взимании с покупателя залога (вместо стоимости тары). Залог возвращается покупателю после возврата поставщику тары в исправном состоянии (п. 164 Методических указаний).

Согласно п. 166 Методических рекомендаций учет всех видов тары зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Торговые компания для этих целей должны использовать счет 41 «Товары», субсчет «Тара под товарами и порожняя», а все остальные организации — счет 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы». При этом учет ведется по залоговым ценам (п. 183 Методических рекомендаций).

Обратите внимание: залог за многооборотную тару, перечисленный поставщику, компания не учитывает в составе расходов. Дело в том, что согласно п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. В рассматриваемой ситуации никакого уменьшения экономических выгод не происходит, а значит, и расхода не возникает.

Точно так же не возникает у компании-покупателя и дохода после того, как поставщик вернул залог за многооборотную тару. Ведь в этом случае не происходит увеличения экономических выгод организации, что является обязательным условием возникновения дохода (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Пример

По договору поставки торговая организация приобрела товар стоимостью 100 000 руб. (для упрощения примера НДС не рассматриваем). По условиям договора товар поставляется в многооборотной таре, залоговая стоимость которой составляет 20 000 руб.

В момент получения товара бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 41, субсчет «Товары» Кредит 60

— 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенных товаров;

Дебет 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя» Кредит 60

— 20 000 руб. – отражена залоговая стоимость многооборотной тары;

Дебет 60 Кредит 51

— 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.) – перечислена поставщику оплата за товар и залоговая стоимость многооборотной тары.

Возврат многооборотной тары отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 60 Кредит 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»

— 20 000 руб. – многооборотная тара возвращена поставщику;

Дебет 51 Кредит 60

— 20 000 руб. – залоговая стоимость перечислена на расчетный счет покупателя.

Приведенный выше вариант учета многооборотной тары не единственный. Некоторые компании учитывают такую тару на забалансовых счетах. Для этих целей используется счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Такой вариант учета основан на том, что на балансовых счетах организации учитываются только активы, на которые у компании есть право собственности. При получении от поставщика товаров в многооборотной таре право собственности на такой вид упаковки не переходит к покупателю. Значит, в данном случае должны использоваться забалансовые счета.

Косвенно такой подход подтверждает п. 10 Методических указаний. В нем сказано, что в случае отсутствия у организации права собственности на поступившие товарно-материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

На наш взгляд, оба варианта учета многооборотной тары имеют право на существование. Выбранный вариант компании следует закрепить в учетной политике по организации.