1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 195

Реализация дисконтного векселя

Просим привести бухгалтерские проводки для следующей ситуации. Организация выдала банку процентный заем на сумму 500 000 руб. В обеспечение займа банк 23 июня выдал собственный дисконтный простой вексель номиналом 550 000 руб. со сроком погашения 30 сентября 2008 г. 11 июля с поставщиком, до вышеупомянутых событий поставившим товар организации на сумму 590 000 руб., был заключен встречный договор о купле-продаже векселя банка на сумму 530 000 руб. Организация передала поставщику заявление о зачете его задолженности за вексель и задолженности организации за товар в сумме 530 000 руб. Оставшиеся 60 000 руб. были перечислены с расчетного счета. Поставщик находится на УСН и не является плательщиком НДС.

Напомним, что дисконт - это, по сути, разница между суммой привлеченных по векселю средств и суммой возвращаемых средств, которая не зависит от срока пользования средствами. Однако в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 43 НК РФ дисконт признается процентами (его считают процентами, заложенными в номинальной стоимости векселя).

Как следует из вопроса, срок обращения векселя составляет 100 дней (с 23 июня по 30 сентября), а сумма дисконта - 50 000 руб. (550 000 - 500 000).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты (п. 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Таким образом, учетная политика должна предусматривать один из двух вариантов списания в прочие доходы дисконта: либо единовременно при погашении (выбытии) векселя, либо равными долями в течение срока обращения.

Предположим, что согласно учетной политике организация отражает операционный доход от дисконта равномерно. Тогда проводки следовало сделать такие:

Дебет 41 - Кредит 60

- 590 000 руб. - принят к учету товар от поставщика.

23 июня:

Дебет 58/3 - Кредит 51

- 500 000 руб. - перечислены средства банку в заем;

Дебет 58/3 (вексель) - Кредит 58/3

- 500 000 руб. - получен вексель от банка.

30 июня:

Дебет 58/3 (вексель) - Кредит 91/1

- 4000 руб. - на конец отчетного периода начислена сумма дисконта за период 23 - 30 июня (50 000 руб. : 100 дн. x 8 дн.).

11 июля:

Дебет 62 - Кредит 91/1

- 530 000 руб. - отражена реализация векселя продавцу товара;

Дебет 58/3 (вексель) - Кредит 91/1

- 5500 руб. - начислена сумма дисконта за период 1 - 11 июля (50 000 руб. : 100 дн. x 11 дн.);

Дебет 91/2 - Кредит 58/3

- 509 500 руб. (500 000 + 4000 + 5500) - списана балансовая стоимость векселя банка;

Дебет 60 - Кредит 62

- 530 000 руб. - произведен частичный взаимозачет задолженностей;

Дебет 60 - Кредит 51

- 60 000 руб. - оставшаяся сумма кредиторской задолженности за товар перечислена поставщику.

Поскольку здесь фактически произошла замена процентного займа на дисконтный, то необходимо либо внести изменения в договор займа, либо оформить новацию или отступное.