Напомним, что дисконт - это, по сути, разница между суммой привлеченных по векселю средств и суммой возвращаемых средств, которая не зависит от срока пользования средствами. Однако в целях налогообложения на основании п. 3 ст. 43 НК РФ дисконт признается процентами (его считают процентами, заложенными в номинальной стоимости векселя).
Как следует из вопроса, срок обращения векселя составляет 100 дней (с 23 июня по 30 сентября), а сумма дисконта - 50 000 руб. (550 000 - 500 000).
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты (п. 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Таким образом, учетная политика должна предусматривать один из двух вариантов списания в прочие доходы дисконта: либо единовременно при погашении (выбытии) векселя, либо равными долями в течение срока обращения.
Предположим, что согласно учетной политике организация отражает операционный доход от дисконта равномерно. Тогда проводки следовало сделать такие:
Дебет 41 - Кредит 60
- 590 000 руб. - принят к учету товар от поставщика.
23 июня:
Дебет 58/3 - Кредит 51
- 500 000 руб. - перечислены средства банку в заем;
Дебет 58/3 (вексель) - Кредит 58/3
- 500 000 руб. - получен вексель от банка.
30 июня:
Дебет 58/3 (вексель) - Кредит 91/1
- 4000 руб. - на конец отчетного периода начислена сумма дисконта за период 23 - 30 июня (50 000 руб. : 100 дн. x 8 дн.).
11 июля:
Дебет 62 - Кредит 91/1
- 530 000 руб. - отражена реализация векселя продавцу товара;
Дебет 58/3 (вексель) - Кредит 91/1
- 5500 руб. - начислена сумма дисконта за период 1 - 11 июля (50 000 руб. : 100 дн. x 11 дн.);
Дебет 91/2 - Кредит 58/3
- 509 500 руб. (500 000 + 4000 + 5500) - списана балансовая стоимость векселя банка;
Дебет 60 - Кредит 62
- 530 000 руб. - произведен частичный взаимозачет задолженностей;
Дебет 60 - Кредит 51
- 60 000 руб. - оставшаяся сумма кредиторской задолженности за товар перечислена поставщику.
Поскольку здесь фактически произошла замена процентного займа на дисконтный, то необходимо либо внести изменения в договор займа, либо оформить новацию или отступное.