1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать

Совместная деятельность трех «упрощенцев»

Три организации (A, B, C) заключили договор простого товарищества. Все три применяют упрощенную систему налогообложения. Ведение общих дел возложено на организацию A. Договор аренды объекта недвижимости, в котором осуществляется деятельность, заключен с организацией B (счета и счета-фактуры по услугам аренды выписаны на организацию B). Обязана ли организация A уплачивать НДС за деятельность товарищества? Если она признается плательщиком НДС, сможет ли она принять к вычету НДС по услугам аренды?

При применении УСН организация освобождается от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Такая организация не признается плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ;

- в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, т.е. при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (п. п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно положениям ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций по договору простого товарищества, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на одного из участников товарищества.

Организация, применяющая УСН и ведущая общий учет операций товарищества, должна уплачивать НДС по операциям в рамках совместной деятельности. Кроме того, данная организация имеет право принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, в том числе и по имущественным правам, приобретаемым для производства или (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС, приобретаемым в соответствии с договором простого товарищества.

При этом право на вычет у участника товарищества, ведущего общий учет, возникает в том случае, если он ведет раздельный учет товаров (работ, услуг) в соответствии с договором простого товарищества и использует их при осуществлении иной деятельности. И при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами.

Кроме того, обращаем внимание, что Минфин России и ранее (до внесения изменений в ст. 346.11 НК РФ) давал разъяснения, руководствуясь которыми налогоплательщики, применяющие УСН и ведущие общие дела при осуществлении совместной деятельности, должны были уплачивать НДС (см. Письма от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).

В отношении возможности принятия к вычету НДС по аренде организацией, ведущей общие дела, можно отметить следующее.

Арендатор имеет право с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, т.е. осуществлять перенаем помещения (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Таким образом, если организация B передаст с согласия арендодателя свои права и обязанности по договору аренды простому товариществу, т.е. осуществит перенаем помещения, все правоотношения по поводу аренды помещения, используемого для совместной деятельности, будут осуществляться между организацией A, ведущей совместные дела товарищества, и арендодателем. При подобном решении вопроса организация A, ведущая совместные дела товарищества, сможет принять к вычету НДС по услугам аренды.