Наше предприятие, находясь на ЕСХН, получило в декабре счет-фактуру на оказанные услуги (хранение пшеницы на элеваторе) с выделенным НДС, а оплату произвело в январе следующего года после перехода на общий режим налогообложения. Можно ли теперь принять «входной» НДС к вычету?
Компания не вправе принять к вычету сумму НДС по услугам, приобретенным в период применения ЕСХН, но оплаченным уже после перехода на общий режим налогообложения. Учесть сумму данного налога в расходах для целей ЕСХН за прошлый год тоже не получится. Однако выход из этой непростой ситуации все же есть. Расскажем подробнее.
По общему правилу, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. При одновременном соблюдении перечисленных условий у налогоплательщика возникает право на применение вычета «входного» НДС.
Как видим, право на вычет могло бы возникнуть у компании в декабре прошлого года (при получении счета-фактуры от продавца услуг), однако не возникло, поскольку на тот момент она уплачивала ЕСХН и плательщиком НДС не признавалась (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
Порядок и условия прекращения применения единого сельскохозяйственного налога прописаны в ст. 346.3 НК РФ. В пункте 8 этой нормы четко сказано, что при переходе с уплаты сельхозналога на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы), приобретенным до такого перехода, вычету не подлежат (абз. 2 п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Поскольку услуга хранения пшеницы на элеваторе фактически была оказана компании в декабре, налог, указанный в соответствующем счете-фактуре, при применении общего режима сумму НДС к уплате не уменьшает. Иное бы противоречило положениям налогового законодательства.
Списать на затраты НДС, отраженный в декабрьском счете-фактуре, при определении объекта налогообложения по ЕСХН за прошлый год тоже нельзя. Дело в том, что согласно подп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в расходы для целей ЕСХН включаются только суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам). А в данном случае оплата прошла лишь в январе, то есть уже при применении общего режима налогообложения.
Но не все так безнадежно, как может показаться на первый взгляд. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации компания вправе учесть спорную сумму НДС в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Расходы на уплату НДС в составе стоимости услуги хранения непосредственно связаны с приобретением этих услуг. А согласно подп. 2 п. 7 ст. 346.6 НК РФ организации, которые уплачивали сельхозналог, при переходе на общий режим признают в составе расходов затраты на приобретение в период применения ЕСХН товаров (работ, услуг), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты такого перехода.