Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Поэтому налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Но в 2007 г. 28 марта был рабочим днем. Не позднее этой даты следовало уплатить названный налог за 2006 г.
Согласно разд. VII "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате (доплате), уменьшению суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201, исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов (сборов) отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке. При этом указываются:
- в графе 5 - дата получения (регистрации в налоговом органе) налоговой декларации (расчета);
- в графе 6 - срок уплаты исчисленной суммы, установленный законодательством о налогах, сборах и иных обязательных платежах, администрируемых налоговыми органами;
- в графе 7 - начисленные, доначисленные суммы.
В связи с этим в карточке "РСБ" день возникновения необходимости доплаты налога совпадает с последним днем срока уплаты налога.
Сумма налога на прибыль к уменьшению отражается по строке 270 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 20.02.2006 N 24н.
Следовательно, если в налоговой декларации за 2006 г., представленной 26 февраля 2007 г., отражалась сумма налога на прибыль к доплате, то днем возникновения необходимости доплаты названного налога за 2006 г. признавалось 28 марта 2007 г.