1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 2595

Опоздали с подачей декларации: можно ли смягчить наказание?

Просрочили подачу декларации по НДС (всего на несколько дней) по причине командировки бухгалтера, налог уплачен своевременно. Просрочку допустили впервые. Есть ли какие-то смягчающие обстоятельства?

Согласно п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность 
обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Перечень смягчающих обстоятельств установлен в ст. 112 НК РФ. В соответствии с этой статьей обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (подп. 1 п. 1);

— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (подп. 2 п. 1);

— тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (подп. 2.1 п. 1);

— иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (подп. 3 п. 1).

Таким образом, командировка бухгалтера Налоговым кодексом РФ не поименована в качестве смягчающего обстоятельства. Тем не менее согласно подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень таких обстоятельств не является исчерпывающим — суд или налоговый орган может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в НК РФ.

Исходя из судебной практики смягчающими обстоятельствами за непредставление (несвоевременное представление) декларации, могут быть признаны следующие обстоятельства:

— тяжелое финансовое положение организации (постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2011 № Ф03-2093/2011 по делу № А73-8021/2010, Поволжского округа от 05.07.2010 по делу № А55-32115/2009, Северо-Западного округа от 12.03.2008 по делу № А05-8516/2007);

— незначительный пропуск срока подачи налоговой декларации (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2012 по делу № А33-17923/2011, Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу № А28-7219/2011, Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу № А74-2935/2011, Московского округа от 24.08.2011 N КА-А40/9310-11 по делу № А40-143066/10-129-563, Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 № А74-1746/07-Ф02-9642/07, Московского округа от 30.11.2009 № КА-А40/12781-09);

— своевременная уплата налога (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.08.2011 по делу № А32-31466/2010, Московского округа от 24.08.2011 № КА-А40/9310-11 по делу № А40-143066/10-129-563, Северо-Западного округа от 26.04.2011 по делу № А56-36009/2010), Московского округа от 17.05.2010 № КА-А/40-3532-10 по делу № А40-117384/09-127-866);

— несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу № А28-7219/2011, Московского округа от 31.08.2010 N КА-А40/9813-10 по делу № А40-149181/09-140-1233);

— факт совершения налогового правонарушения впервые, добросовестность налогоплательщика (поста-
новления ФАС Центрального округа от 03.07.2012 по делу № А09-8533/2011, Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу № А28-7219/2011, Уральского округа от 14.03.2011 № Ф09-1009/11-С3 по делу № А76-13844/2010-41-418);

— социальная значимость, благотворительная деятельность налогоплательщика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 № Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу № А45-806/2004-СА40/45, Уральского округа от 23.07.2008 № Ф09-5076/08-С3 по делу № А50-17612/07, Дальневосточного округа от 05.12.2011 № Ф03-5826/2011 по делу № А73-2560/201).

Обратите внимание: согласно ст. 112 НК РФ достаточно одного смягчающего обстоятельства. Хотя на практике суды, уменьшая размер штрафов, ссылаются не на одно, а на несколько смягчающих обстоятельств, имеющих место в рамках рассматриваемого дела.

Таким образом, если вы просрочили подачу налоговой декларации по НДС, можно обратиться с заявлением в налоговую инспекцию с просьбой снизить сумму штрафа, сославшись на те обстоятельства, которые могут быть признаны «иными». В вашей ситуации это необходимость командировки, в том числе и для целей добросовестного выполнения обязанностей налогоплательщика, незначительный пропуск срока подачи декларации, совершение правонарушения впервые, своевременная уплата налога. Если налоговая инспекция не пойдет навстречу, можно обратиться в суд, ссылаясь на существующие обстоятельства, а также на необходимость при назначении наказаний учитывать общеправовые принципы соразмерности и справедливости наказания.