1. Главная / Консультации 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| консультации | печать | 1205

Учет товаров при совмещении режимов

ООО является оптово-розничной фирмой и совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Соответственно ведет раздельный учет по этим режимам. ООО реализует товар в своих филиалах, которые находятся на ЕНВД, и отдает товар на реализацию по договору комиссии. Товар, который куплен непосредственно для продажи по ЕНВД, приходуется на счет 41/02 вместе с НДС. Товар, который куплен для продажи по договору комиссии, приходуется по счету 41/03 с выделением НДС. Товар, который куплен на основной склад, приходуется по счету 41/01 с выделением НДС. Соответственно в книгу покупок попадет НДС со счетов 41/01 и 41/03.
Товар, который куплен на основной склад (счет 41/01), иногда передается и филиалам, и комиссионерам. По товару, который передан с основного склада в филиалы, мы должны восстановить НДС.
Подскажите корректные проводки по восстановлению НДС и по товародвижению.

В случае если товар, ранее приобретенный для реализации в рамках деятельности, облагаемой НДС, был реализован в рамках деятельности, не облагаемой НДС, налогоплательщик должен восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы для осуществления операций, не облагаемых НДС. При этом сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов.

Плательщики единого налога на вмененный доход не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, при реализации товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, организации следует восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару.

Какими проводками следует отразить в бухгалтерском учете данную операцию, рассмотрим на конкретном примере.

Допустим, организация для осуществления оптовой торговли закупила у поставщика товар на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., и оприходовала этот товар на основной склад. Товар полностью оплачен.

Данная операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Наименование операции

41/01

60

1 000

Оприходован товар на основной склад

19/3/01

60

180

Учтен НДС по оприходованному товару

68/НДС

19/3/01

180

НДС по товару принят к вычету

Организация в дальнейшем решила реализовать часть (на сумму 200 руб. без НДС) приобретенного товара через свой филиал в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

В этом случае в бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Наименование операции

41/02

41/01

200

Товар переведен для продажи по ЕНВД

19/3/01

68/НДС

36

Восстановлен НДС ранее принятый к вычету

91/2

19/3/01

36

Восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов

Если филиал выделен на отдельный баланс, то к вышеприведенным проводкам добавится еще одна:

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Наименование операции

79/2

41/02

200

Товар передан филиалу

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции от 11.05.2006). Изменения в книгу покупок при этом не вносятся (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

Передача товаров на реализацию по договорам комиссии не подпадает под ЕНВД (см. письмо Минфина России от 2011.2007 N 03-11-04/3/450).

Следовательно, налогообложение НДС таких операций осуществляется в общеустановленном порядке и восстанавливать НДС при передаче на реализацию товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, не нужно.

В бухгалтерском учете передача на реализацию по договору комиссии товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, будет отражена следующим образом:

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

Наименование операции

41/03

41/01

300

Товар перемещен для последующей передачи на реализацию

45

41/03

300

Товар передан на реализацию