Товар, который куплен на основной склад (счет 41/01), иногда передается и филиалам, и комиссионерам. По товару, который передан с основного склада в филиалы, мы должны восстановить НДС.
Подскажите корректные проводки по восстановлению НДС и по товародвижению.
В случае если товар, ранее приобретенный для реализации в рамках деятельности, облагаемой НДС, был реализован в рамках деятельности, не облагаемой НДС, налогоплательщик должен восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы для осуществления операций, не облагаемых НДС. При этом сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов.
Плательщики единого налога на вмененный доход не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, при реализации товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, организации следует восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару.
Какими проводками следует отразить в бухгалтерском учете данную операцию, рассмотрим на конкретном примере.
Допустим, организация для осуществления оптовой торговли закупила у поставщика товар на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., и оприходовала этот товар на основной склад. Товар полностью оплачен.
Данная операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Наименование операции |
|
41/01 |
60 |
1 000 |
Оприходован товар на основной склад |
|
19/3/01 |
60 |
180 |
Учтен НДС по оприходованному товару |
|
68/НДС |
19/3/01 |
180 |
НДС по товару принят к вычету |
Организация в дальнейшем решила реализовать часть (на сумму 200 руб. без НДС) приобретенного товара через свой филиал в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
В этом случае в бухгалтерском учете будут следующие проводки:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Наименование операции |
|
41/02 |
41/01 |
200 |
Товар переведен для продажи по ЕНВД |
|
19/3/01 |
68/НДС |
36 |
Восстановлен НДС ранее принятый к вычету |
|
91/2 |
19/3/01 |
36 |
Восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов |
Если филиал выделен на отдельный баланс, то к вышеприведенным проводкам добавится еще одна:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Наименование операции |
|
79/2 |
41/02 |
200 |
Товар передан филиалу |
При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции от 11.05.2006). Изменения в книгу покупок при этом не вносятся (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).
Передача товаров на реализацию по договорам комиссии не подпадает под ЕНВД (см. письмо Минфина России от 2011.2007 N 03-11-04/3/450).
Следовательно, налогообложение НДС таких операций осуществляется в общеустановленном порядке и восстанавливать НДС при передаче на реализацию товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, не нужно.
В бухгалтерском учете передача на реализацию по договору комиссии товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, будет отражена следующим образом:
|
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, руб. |
Наименование операции |
|
41/03 |
41/01 |
300 |
Товар перемещен для последующей передачи на реализацию |
|
45 |
41/03 |
300 |
Товар передан на реализацию |