Дооценка ценных бумаг
Предприятие не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, в 1996 году приобрело за рубли облигации внутреннего государственного валютного займа (Минфина 1993 года, ОВГВЗ) 5-йсерии (сроком погашения 14 мая 2008 года) по цене значительно ниже номинала. Облигации хранятся в депозитарии банка, учитываются в балансе организации на счете учета долгосрочных финансовых вложений (счет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»). Бухгалтерский и налоговый учет ведется по методу начисления.
До 2004 года облигации учитывались по цене приобретения, поскольку не подлежали обязательной переоценке, так как не обращались на организованном рынке ценных бумаг. Получаемый от эмитента по этим ценным бумагам ежегодный процентный доход (в размере 3%) облагался налогом на прибыль в соответствии с действующим законодательством (по ставке 0%).
Учетной политикой на 2004 год организация предусмотрела переоценку указанных ценных бумаг в соответствии с ПБУ 19102 «Учет финансовых вложений». На сегодняшний день ОВГВЗ не признаются ценными бумагами, свободно обращающимися на рынке ценных бумаг, поскольку не соответствуют всем критериям, установленным п. 3 ст. 280 НК РФ. В связи с этим организация приняла решение производить дооценку ОВГВЗ в соответствии с п. 22 ПБУ 19102, с доведением первоначальной стоимости приобретения до номинальной стоимости путем ее корректировки по мере получения дохода. Таким образом, в течение оставшегося срока обращения облигаций при признании процентного дохода по облигациям производится частичное доначисление первоначальной стоимости облигаций записью по дебету счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Реализация облигаций в ближайшее время организацией не планируется.
Как для целей налогообложения прибыли учитывается такая дооценка?
Можем ли мы по аналогии с п. 24 ст. 251 НК РФ до реализации или иного выбытия ценных бумаг исключать из налогооблагаемой базы суммы дооценок первоначальной стоимости до номинала? Или мы должны начислить и уплатить с дооценки налог на прибыль, трактуя такую дооценку согласно п. 3 ст. 43 НК РФ как начисляемый установленный купонный доход, получаемый сверх процентного дохода? И если мы должны исчислять и уплачивать налог на прибыль с сумм дооценок, то можем ли мы при погашении (или реализации) ОВГВЗ исключить из полученного дохода суммы указанной дооценки (как купонного дохода), ранее учтенные при налогообложении.
До 2004 года облигации учитывались по цене приобретения, поскольку не подлежали обязательной переоценке, так как не обращались на организованном рынке ценных бумаг. Получаемый от эмитента по этим ценным бумагам ежегодный процентный доход (в размере 3%) облагался налогом на прибыль в соответствии с действующим законодательством (по ставке 0%).
Учетной политикой на 2004 год организация предусмотрела переоценку указанных ценных бумаг в соответствии с ПБУ 19102 «Учет финансовых вложений». На сегодняшний день ОВГВЗ не признаются ценными бумагами, свободно обращающимися на рынке ценных бумаг, поскольку не соответствуют всем критериям, установленным п. 3 ст. 280 НК РФ. В связи с этим организация приняла решение производить дооценку ОВГВЗ в соответствии с п. 22 ПБУ 19102, с доведением первоначальной стоимости приобретения до номинальной стоимости путем ее корректировки по мере получения дохода. Таким образом, в течение оставшегося срока обращения облигаций при признании процентного дохода по облигациям производится частичное доначисление первоначальной стоимости облигаций записью по дебету счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Реализация облигаций в ближайшее время организацией не планируется.
Как для целей налогообложения прибыли учитывается такая дооценка?
Можем ли мы по аналогии с п. 24 ст. 251 НК РФ до реализации или иного выбытия ценных бумаг исключать из налогооблагаемой базы суммы дооценок первоначальной стоимости до номинала? Или мы должны начислить и уплатить с дооценки налог на прибыль, трактуя такую дооценку согласно п. 3 ст. 43 НК РФ как начисляемый установленный купонный доход, получаемый сверх процентного дохода? И если мы должны исчислять и уплачивать налог на прибыль с сумм дооценок, то можем ли мы при погашении (или реализации) ОВГВЗ исключить из полученного дохода суммы указанной дооценки (как купонного дохода), ранее учтенные при налогообложении.
Опубликовано:«ЭЖ-Бухгалтер» №39 (9097) 2005
Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.
ЭЖ-Бухгалтер
Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.