По земельному участку, предоставленному для образовательной деятельности, кадастровая стоимость составляет 7 000 000 руб. Для всех образовательных учреждений, использующих землю для образовательной деятельности, в муниципальном образовании установлены льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 900 000 руб. и уменьшения исчисленной суммы налога на 50%. Ставка налога по участкам для образовательной деятельности в муниципальном образовании установлена в размере 1,0%.
Земельный участок, занятый объектами для лабораторных исследований, предоставлен организации 10 июня 2009 г. Кадастровая стоимость участка - 5 800 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,0%. Льгот по данному участку у организации нет.
По земельному участку, занятому административным зданием, кадастровая стоимость составила 9 000 000 руб. По земельным участкам, занятым административными зданиями, применяется налоговая льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%. Налоговая ставка по таким участкам установлена в размере 1,5%.
1. По земельному участку, предоставленному для образовательной деятельности, организация пользуется льготой в виде не облагаемой налогом суммы (установлена согласно п. 2 ст. 387 НК РФ) в размере 900 000 руб.
Иные льготы (предоставляемые, в частности, по ст. 395, п. 5 ст. 391 НК РФ) у организации отсутствуют.
Налоговая база рассчитывается как разность значения кадастровой стоимости земельного участка и величины льготы в виде не облагаемой налогом суммы. В данном случае она составляет 6 100 000 руб. (7 000 000 - 900 000).
Организация пользовалась участком для образовательной деятельности в течение всего 2009 г. Поэтому число полных месяцев владения участком в налоговом периоде составляет 12 месяцев. Коэффициент К2, который определяется как отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде, равен 1 (12 мес. : 12 мес.).
Сумма налога за 2009 г. рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100. Таким образом, сумма исчисленного налога составляет: 61 000 руб. ((6 100 000 руб. х 1,0% х 1) : 100).
Местная льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога установлена в муниципальном образовании согласно п. 2 ст. 387 НК РФ в размере 50%.
Сумма данной льготы составит: 30 500 руб. (61 000 руб. х 50%).
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате за 2009 г., определяется как разность суммы исчисленного налога и льготы в виде уменьшения исчисленной суммы.
По участку для образовательной деятельности сумма налога к уплате уменьшается на сумму льготы в виде снижения налоговой суммы на 50% и составляет 30 500 руб. (61 000 - 30 500).
В течение налогового периода организация должна уплатить авансовые платежи.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2009 г.
Сумма авансового платежа за каждый отчетный период - это 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленного на 100. При этом следует учитывать суммы предоставленных налогоплательщику льгот, которые уменьшают суммы авансовых платежей, подлежащих уплате.
Напомним, что весь год организация применяла налоговую льготу в виде уменьшения суммы исчисленного авансового платежа на 50%.
Сначала определим авансовые платежи за I, II и III кварталы без учета льготы.
За каждый период они будут одинаковыми - 15 250 руб. (0,25 х (6 100 000 руб. х 1,0% х 1) : 100).
Сумма льготы за каждый период равна 7625 руб. (15 250 руб. х 50%).
Авансовые платежи за каждый квартал составят 7625 руб. (15 250 - 7625).
Сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в 2009 г., равна 22 875 руб. (7625 + 7625 + 7625).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, за минусом авансовых платежей составит 7625 руб. (30 500 - 22 875).
2. По земельному участку, занятому объектами для лабораторных исследований, какие-либо льготы у организации отсутствуют.
Поэтому в данном случае налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка - 5 800 000 руб.
Организация пользовалась участком для лабораторных исследований с 10 июня 2009 г. Поэтому число полных месяцев владения участком в налоговом периоде составляет 7 месяцев. Коэффициент К2, определяемый как отношение числа полных месяцев владения участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде, равен 0,5833 (7 мес. : 12 мес.).
Сумма налога за 2009 г. рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100. Таким образом, сумма исчисленного налога составляет 33 831 руб. ((5 800 000 руб. х 1,0% х 0,5833) : 100).
Местная льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога не установлена.
Поэтому сумма налога к уплате по данному участку составит 33 831 руб.
Рассчитаем сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2009 г.
Определим авансовые платежи за I, II и III кварталы без учета льготы.
За I квартал авансового платежа не будет, поскольку участок предоставлен 10 июня 2009 г.
За II квартал сумма авансового платежа составит:
(0,25 х ((5 800 000 руб. х 1,0% х 0,3333) : 100) = 4833 руб.
Коэффициент К2 в данном случае равен 0,3333, поскольку участок использовался только один месяц из трех месяцев отчетного периода (1 месяц : 3 месяца) (см. письмо ФНС России от 29.07.2008 N ШС-6-3/537@).
За III квартал сумма авансового платежа составит:
(0,25 х ((5 800 000 руб. х 1,0% х 1) : 100) = 14 500 руб.
Сумма авансовых платежей за I, II и III кварталы составит: 4833 руб. + 14 500 руб. = 19 333 руб.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, за минусом уплаченных в течение года авансовых платежей, составит: 33 831 руб. - 19 333 руб. = 14 498 руб.
3. По земельному участку, занятому административным зданием, местные льготы в виде необлагаемой доли этого участка или полного освобождения от налогообложения, предоставляемые по п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ, и федеральная льгота в размере 10 000 руб., предоставляемая по п. 5 ст. 391 НК РФ, у организации отсутствуют.
Поэтому налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка - 9 000 000 руб.
Организация пользовалась участком под административным зданием в течение всего 2009 г. Поэтому число полных месяцев владения участком в налоговом периоде составляет 12 месяцев. Коэффициент К2 равен 1 (12 мес. : 12 мес.).
Сумма налога за 2009 г. рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленное на 100. Таким образом, сумма исчисленного налога составляет 135 000 руб. ((9 000 000 руб. х 1,5% х 1) : 100).
Местная льгота в виде уменьшения исчисленной суммы установлена в муниципальном образовании согласно п. 2 ст. 387 НК РФ в размере 50%.
Сумма данной льготы составит: 67 500 руб. (135 000 руб. х 50%).
Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность суммы исчисленного налога и суммы льготы в виде уменьшения исчисленной суммы.
По данному участку сумма налога к уплате уменьшается на сумму льготы в виде снижения исчисленной суммы на 50% и составляет: 67 500 руб. (135 000 руб. - 67 500 руб.).
Рассчитаем сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2009 г.
Сумма авансового платежа за каждый отчетный период - это 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2, деленная на 100.
Организация применяла налоговую льготу по участку, занятому административным зданием, в виде уменьшения суммы исчисленного авансового платежа на 50%.
Определим авансовые платежи за I, II и III кварталы без учета льготы. За каждый период они будут равны 33 750 руб. (0,25 х (9 000 000 руб. х 1,5% х 1) : 100).
Сумма льготы за каждый период равна 16 875 руб. (33 750 руб. х 50%).
Сумма авансового платежа составит: 16 875 руб. (33 750 - 16 875).
Сумма всех авансовых платежей, подлежащих уплате в 2009 г., равна 50 625 руб. (16 875 + 16 875 + 16 875).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, за минусом уплаченных авансовых платежей составит 16 875 руб. (67 500 - 50 625).