1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1923

Кто оплатит путевку

Рассмотрим различные варианты приобретения путевок и порядок учета этих операций как коммерческими, так и бюджетными организациями.

В текущем году на цели обеспечения санаторно-курортного лечения и отдыха сотрудников и членов их семей могут быть использованы средства социального страхования, собственные средства работников, целевые средства сторонних лиц или же собственные средства организаций, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Кроме того, отдых сотрудников и членов их семей может быть организован через принадлежащие организации оздоровительные учреждения, а отдых детей работников — через оздоровительные лагеря, принадлежащие органам образования, иным организациям и органам власти. В последнем случае расходы на приобретение путевок для детей работающих лиц осуществляются централизованно территориальными органами Фонда социального страхования РФ.

Оплата путевок из средств социального страхования

В 2006 году расходы на санаторно-курортное лечение работников организаций и членов их семей оплачиваются из средств государственного социального страхования в соответствии с положениями Закона от 22.12.2005 № 173-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» (далее — Закон № 173-ФЗ) и Постановления Правительства РФ от 17.04.2006 № 215 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2006 году» (подробнее о расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей читайте в текущем номере, с. Б8, статья «Отправляем детей отдыхать». — Прим. ред.). Соответствующие расходы несут органы ФСС РФ, и организации при этом участия не принимают, и средства обязательного социального страхования на указанные цели они использовать не вправе.

В соответствии со ст. 5 Закона № 173-ФЗ из средств обязательного страхования оплачиваются также путевки отдельным категориям граждан, имеющим право на получение государственной социальной помощи в виде соответствующей социальной услуги в соответствии с Законом от 17.07.99 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи». При этом оплата стоимости путевок осуществляется при условии, что срок пребывания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, составит не более 21 дня. Кроме того, оплачивается стоимость проезда на междугородном транспорте к месту лечения.

Что касается работающих граждан, то средства обязательного социального страхования могут использоваться органами ФСС РФ на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам для долечивания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения в соответствии с перечнем заболеваний, утвержденным Правительством РФ.

СПРАВКА

Соответствующий перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 «Об утверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей». В этот перечень включены следующие заболевания:

— заболевания беременных женщин групп риска;

— нестабильная стенокардия;

— острый инфаркт миокарда;

— острое нарушение мозгового кровообращения;

— операции на сердце и магистральных сосудах;

— операции по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря;

— операции по поводу панкреатита (панкреонекроза); ;

— сахарный диабет.

Оплата путевок из средств обязательного социального страхования

В настоящее время возможности организаций по использованию средств обязательного социального страхования на цели приобретения путевок для своих работников и (или) членов их семей ограничены. Фактически из этих средств могут быть оплачены путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, да и то лишь в пределах лимита, установленного для организации территориальным органом ФСС РФ в соответствии со ст. 14 Закона № 173-ФЗ. Указанный лимит составляет до 20 процентов сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за истекший 2005 год, за вычетом осуществленных организацией расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования.

При этом наряду с расходами на приобретение путевок работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, из выделенного учреждению лимита подлежат оплате расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

СПРАВКА

Постановлением Правительства РФ от 20.04.2006 № 225 «О финансировании в 2006 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами» Минздравсоцразвития России предписано по согласованию с ФСС РФ утвердить правила финансирования в текущем 2006 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. На момент подготовки данной публикации такой нормативный акт принят не был.

При определении перечня работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, организациям следует руководствоваться положениями действующего законодательства, но с учетом того, что наличие соответствующих факторов должно быть подтверждено материалами аттестации рабочих мест по условиям труда, проводимой в порядке, установленном Постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

Истребование средств обязательного социального страхования на оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, осуществляется организациями через территориальные органы ФСС РФ. Как правило, в указанные органы организации представляют письменное заявление с приложением к нему Плана частичного финансирования в соответствующем году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (см., в частности, письма ФСС РФ от 04.03.2003 № 02-10/07-1350, от 20.03.2003 № 02-18/07-1725). Дополнительно территориальные органы ФСС РФ могут запросить копии лицензии на осуществление медицинской деятельности и сертификата соответствия на питание, выданных санаторно-курортному учреждению, путевки которого организация намерена приобрести.

Приобретаемые (или же получаемые от отделений ФСС РФ) путевки для работников являются денежными документами и должны учитываться и храниться в соответствующем порядке в бухгалтерии. Приходные и расходные документы по путевкам, договорам на их приобретение, накладные, счета, другие документы, подтверждающие приобретение и использование путевок, книги (журналы) учета должны также храниться в порядке, установленном для хранения бухгалтерских документов.

Учет путевок, оплачиваемых из средств социального страхования для лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.) Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

— с начисленных сумм оплаты труда и иных облагаемых выплат произведены отчисления страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— оплачена стоимость приобретаемых путевок

Дебет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на стоимость полученных путевок

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

— на стоимость выданной работнику путевки, оплаченной из средств обязательного социального страхования

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

— на стоимость выданной работнику путевки, подлежащей оплате из средств получателя (в частности, в случае превышения установленного лимита расходов на одного получателя в сутки)

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

— на стоимость выданной работнику путевки, подлежащей оплате за счет средств организации в случае превышения установленного лимита расходов на одного получателя (в этом случае соответствующие расходы на основании п. 12 ПБУ 10/99 должны быть отражены в составе внереализационных расходов организации)

Дебет 50 «Касса» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— на суммы оплаты стоимости путевки получателем (путем внесения в кассу организации и (или) удержания из заработной платы работника).

Бюджетные учреждения при осуществлении расходов на приобретение для своих сотрудников путевок из средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и (или) профессиональных заболеваний оформляют подобные операции в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н):

Дебет 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда» Кредит 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

— на сумму начисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рамках основной бюджетной деятельности учреждения

Дебет 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 240101213 «Расходы на начисления на оплату труда» Кредит 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

— на сумму начисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в рамках деятельности, приносящей доход (счет 240101213 применяется в случае начисления страховых взносов на выплаты, финансируемые из средств чистой прибыли и (или) из целевых средств)

Дебет 020603560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на начисления на оплату труда» Кредит 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— на суммы, перечисленные в оплату стоимости приобретаемых путевок. Соответственно: 130405213 — при осуществлении платежей с лицевого счета в органе казначейства для учета операций с бюджетными средствами; 020101610 — при осуществлении платежей с лицевого счета в органе казначейства для учета операций со средствами, полученными из внебюджетных источников или со счетов учреждения в кредитной организации; одновременно с отражением записи по кредиту 020101610 оформляется запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»)

Дебет 020105510 «Поступления денежных документов» Кредит 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

— на стоимость полученных бланков путевок

Дебет 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» Кредит 020603660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на начисления на оплату труда»

— на сумму зачтенного аванса, перечисленного в счет оплаты стоимости приобретенных путевок

Дебет 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Кредит 020105610 «Выбытия денежных документов»

— на стоимость выданной работнику путевки, подлежащей оплате из средств обязательного социального страхования

Дебет 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» Кредит 020105610 «Выбытия денежных документов»

— на стоимость выданной работнику путевки, подлежащей оплате из собственных средств получателя

Дебет 040101213 «Расходы на начисления на оплату труда», 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит 020105610 «Выбытия денежных документов»

— на стоимость выданной работнику путевки, подлежащей в установленных случаях отнесению на смету доходов и расходов учреждения

Дебет 020104510 «Поступления в кассу» Кредит 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

— на сумму наличных денежных средств, полученных в счет оплаты стоимости путевки ее получателем

Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» Кредит 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

— на суммы в оплату стоимости путевки, удержанные из заработной платы ее получателя

Дебет 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» Кредит 120104610 «Выбытия из кассы»

— на суммы, полученные в оплату стоимости путевки от работника, внесенные на лицевой счет учреждения в органе казначейства для учета операций с бюджетными средствами (приведенные записи в случае внесения наличныхных денежных средств в один день, а зачисления их на лицевой счет в другой день оформляются через счет 121003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»)

Дебет 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 020104610 «Выбытия из кассы»

— на суммы, полученные в оплату стоимости путевки от работника, внесенные на лицевой счет учреждения в органе казначейства для учета операций со средствами, полученными из внебюджетных источников, или на счет учреждения в кредитной организации (приведенные записи в случае внесения наличных денежных средств в один день, а зачисления их на лицевой счет в органе казначейства в другой день оформляются через счет 121003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»; одновременно с отражением записи по дебету счета 020101510 оформляются записи по восстановлению выбытий на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения» или по отражению поступлений на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»)

Дебет 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» Кредит 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»

— на сумму удержаний из заработной платы в счет оплаты получателем стоимости путевки, отраженных на лицевом счете учреждения по согласованию с органом казначейства.

Получение путевок от территориального отделения ФСС РФ

Стоимость таких путевок отражается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Распределение путевок между работниками производится в общеустановленном порядке через комиссию (уполномоченного) по социальному страхованию. При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет 006

— на стоимость полученных от территориального органа ФСС РФ путевок (аналитический учет в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов должен быть организован по каждому виду путевок и местам их хранения)

Кредит 006

— на стоимость путевок, переданных работникам Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

— на часть стоимости путевок, подлежащих оплате за счет средств получателя (в частности, в случае превышения установленного лимита расходов на одного получателя в сутки)

Дебет 50 «Касса» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— на сумму наличных денежных средств, полученных в счет оплаты стоимости путевки

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на величину средств, полученных от получателя в оплату стоимости предоставленной путевки и перечисленных на счета территориального органа ФСС РФ.

Бюджетные учреждения полученные от территориального органа ФСС РФ путевки учитывают в соответствии с Приказом Минфина России № 25н на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».

В ст. 11 Закона № 173-ФЗ на 2006 год закреплен еще один потенциальный источник приобретения путевок для работников организаций — в случае получения Фондом социального страхования определенных дополнительных доходов он вправе направлять данные средства на дополнительное финансирование расходов на санаторно-курортное лечение работников при соблюдении следующих условий:

— путевки приобретаются в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации;

— могут оплачиваться путевки со сроком пребывания до 21 дня из расчета 600 рублей на одного человека в сутки.

Согласно Письму Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 166-12 «О направлении средств Фонда на оплату стоимости путевок в санаторно-курортные учреждения» приобретение путевок из рассмотренного выше источника осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 309 «Обутверждении Положения о приобретении, распределении, выдаче путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей». Путевки могут приобретаться и самими организациями, но в пределах согласованных с территориальным органом ФСС РФ объемов с соблюдением ограничений, определенных ст. 11 Закона № 173-ФЗ.

В бухгалтерском учете организаций использование средств обязательного социального страхования за счет указанного источника оформляется в том же порядке, что рассмотрен выше. При этом в учете бюджетных учреждений вместо счета 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» используется счет 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Сведения об использовании средств на приобретение путевок, а также об использовании путевок, полученных от региональных отделений ФСС РФ, ежеквартально отражаются в представляемом организациями отчете по форме № 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111).

Оплата путевок из средств сторонних лиц

Для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение работников и (или) членов их семей могут использоваться средства, полученные от профессиональных союзов, иных организаций и физических лиц. Так, в соответствии с положениями ст. 15 Закона от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» на профсоюзные организации возложены организация и проведение оздоровительных мероприятий среди членов профсоюза и их семей.

Соответствующие средства для проведения мероприятий профсоюзы могут формировать за счет отчислений организаций на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу, предусмотренных ст. 377 ТК РФ, а также за счет членских взносов. В том случае если по решению профсоюзного органа из этих средств приобретаются путевки для работников организации и членов их семей, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 86 «Целевое финансирование»

— от профсоюзной организации получены средства на проведение оздоровительных мероприятий

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— из полученных средств оплачена стоимость приобретаемых путевок

Дебет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— на стоимость полученных (приобретенных через подотчетных лиц) бланков оплаченных путевок

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

— списание стоимости выданных путевок за счет выделенных организации целевых средств

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

— отнесение за счет получателя части стоимости путевки, которая по условиям ее предоставления оплачивается за его счет

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— стоимость путевки частично оплачена получателем.

В аналогичном порядке отражаются средства иных организаций и лиц, полученные организацией для осуществления оздоровительных мероприятий среди работников и членов их семей.

В учете бюджетных учреждений в соответствии с Приказом Минфина России № 25н оформляются следующие записи:

Дебет 220101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 240101180 «Прочие доходы»

— на целевые средства, полученные для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и отдых (одновременно полученные средства отражаются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения»)

Дебет 220618560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие расходы» Кредит 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— на суммы, перечисленные в оплату стоимости приобретаемых путевок (одновременно оформляется запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»)

Дебет 220105510 «Поступления денежных документов» Кредит 230218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

— на стоимость полученных бланков путевок

Дебет 230218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» Кредит 220618660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие расходы»

— на сумму зачтенного аванса, перечисленного в счет оплаты стоимости приобретенных путевок

Дебет 240101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» Кредит 220105610 «Выбытия денежных документов»

— на стоимость путевок, выданных работникам учреждения.

Оплата путевок за счет средств организаций

Если организация принимает решение о приобретении путевок за счет собственных средств, ей необходимо учитывать, что в целях налогообложения прибыли такие расходы не принимаются (п. 29 ст. 270 НК РФ). Следовательно, оплачиваться такие путевки могут только из средств чистой (нераспределенной) прибыли организаций. При этом часть стоимости путевки может оплачиваться и из средств работников-получателей.

Порядок расчетов за приобретаемые путевки (бесплатно, за частичную плату, с полным погашением стоимости) определяется организацией по согласованию с работниками — получателями путевок. При этом положениями коллективного договора администрации организации и трудового коллектива или непосредственно договором между работодателем и работником может быть определен порядок обеспечения сотрудников путевками за счет средств организации. В таких случаях администрация обязана соблюдать такие положения.

В бухгалтерском учете приобретение путевок на санаторно-курортное лечение из средств организации оформляется следующими учетными записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— оплачены приобретаемые путевки

Дебет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на стоимость приобретенных путевок

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

— на стоимость путевки, подлежащую оплате из средств работника

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

— на стоимость путевки, подлежащую оплате за счет средств организации (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль)

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— оплата (как правило, частичная) получателем стоимости предоставленной ему путевки.

В бюджетных учреждениях оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых может осуществляться из средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. При приобретении путевок в бюджетном учете оформляются следующие записи:

Дебет 220618560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие расходы» Кредит 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

— на суммы, перечисленные в оплату стоимости приобретаемых путевок (одновременно оформляется запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»)

Дебет 220105510 «Поступления денежных документов» Кредит 230218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

— на стоимость полученных бланков путевок

Дебет 230218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» Кредит 220618660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на прочие расходы»

— на сумму зачтенного аванса, перечисленного в счет оплаты стоимости приобретенных путевок

Дебет 240101290 «Прочие расходы» Кредит 220105610 «Выбытия денежных документов»

— на стоимость путевок, выданных работникам учреждения

Дебет 220510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» Кредит 240101180 «Прочие доходы»

— на суммы в оплату стоимости путевки, подлежащие возмещению ее получателем

Дебет 220101410 «Поступления в кассу» Кредит 220510660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

— на сумму наличных денежных средств, полученных от работника в счет оплаты выданной ему путевки.

Компенсация стоимости путевки

В отдельных случаях по согласованию с работодателем работники самостоятельно приобретают путевки с дальнейшей полной или частичной компенсацией их стоимости.

Суммы такой компенсации оформляются следующими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— сумма компенсации стоимости приобретенных работником (членами его семьи) путевок (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль) отражена в составе внереализационных расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99)

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса»

— на сумму выплаченной из кассы организации компенсации.

В бюджетных учреждениях компенсация стоимости путевки оформляется следующими записями по счетам учета:

Дебет 240101290 «Прочие расходы» Кредит 230218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

— на сумму начисленной компенсации

Дебет 230218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам» Кредит 220104610 «Выбытия из кассы»

— на сумму выплаченной компенсации.

Вопросы налогообложения

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

— за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

— за счет средств ФСС РФ.

ВНИМАНИЕ!

При реализации указанных выше положений необходимо учитывать, что к членам семьи работника в соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ следует относить супругов, родителей и детей (усыновителей, усыновленных) (см. Письмо Минфина России от I 08.02.2002 № 04-04-06/26).

В качестве одного из условий для освобождения от обложения НДФЛ сумм полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, выплачиваемых работодателями, п. 9 ст. 217 НК РФ определено наличие у организации прибыли как таковой. Сами же средства, необходимые для оплаты путевок, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организации. Следовательно, возможность оплаты работодателем стоимости путевок связывается не с не уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, которые и направляются на оплату путевок. На данные положения обращено внимание в Письме Минфина России от 01.06.2005 № 03-05-01-04/170. В случае отсутствия у организации на момент уплаты путевки работнику и (или) членам его семьи нераспределенной прибыли суммы такой оплаты в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ должны облагаться налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175).

В свою очередь, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не подлежат обложению ЕСН выплаты в пользу физических лиц за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Выплаты же за счет ФСС РФ сами по себе не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Учитывая тот факт, что в общем случае стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление членов семей работников не может быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то и НДФЛ, и ЕСН начисляться не должны. А так как стоимость предоставляемых путевок не облагается ЕСН, то и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляться не должны (ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Что касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, то из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.04.2005 № 14324/04 следует, что «упрощенцы» также вправе не включать стоимость приобретенных для работников и (или) членов их семей путевок, если они были оплачены их средств после уплаты единого налога.

В случае предоставления работникам путевок, приобретенных из средств целевого финансирования, их стоимость должна включаться в налоговые базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В случае предоставления путевок из средств целевого финансирования членам семей работников, с которыми у организации не имеется заключенных трудовых договоров и (или) договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг, их стоимость освобождается от обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

Не облагается стоимость оплачиваемой из средств работодателя путевки также и страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Если организация компенсирует (полностью или частично) работнику стоимость самостоятельно приобретенной им путевки, сумма компенсации освобождается от обложения НДФЛ (эта точка зрения подтверждена Письмом Минфина России от 23.07.2004 № 03-05-06/212), ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (за исключением случаев предоставления путевок из средств целевого финансирования) и не освобождается от обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

От обложения НДС путевки, реализуемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями, организациями отдыха и оздоровления детей (в том числе детскими оздоровительными лагерями), освобождаются на основании подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

СПРАВКА

Формы путевки (№ 2 по ОКУД 0791616) и курсовки (№ 3, по ОКУД 0791617) утверждены Приказом Минфина России от 10.12.99 № 90н и подлежат применению до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 №171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно- кассовой техники».

Если реализация путевок осуществляется посредническими организациями, то в соответствии с п. 7 ст. 149 и п. 1 ст. 156 НК РФ налогом на добавленную стоимость облагаются услуги (а именно вознаграждение) данных организаций по реализации путевок на условиях заключенных договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. Исключение составляют случаи, когда посредники в установленном порядке применяют УСН и, как следствие, освобождаются от уплаты этого налога (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с налоговым законодательством при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Для вычета сумм НДС с вознаграждения посреднических организаций, реализующих путевки на санаторно-курортное лечение, приобретающие их организации должны истребовать у посредников оформленные надлежащим образом счета-фактуры.

В бухгалтерском учете приобретенные через посредников путевки оформляются следующими записями:

Дебет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на стоимость приобретенных путевок (без НДС с вознаграждения посредника)

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на суммы НДС с вознаграждения посредника Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислена стоимость приобретенных путевок Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

— приняты к зачету суммы НДС со стоимости приобретенных путевок (при условии, что передача путевок работникам, включая безвозмездную передачу, облагается НДС).

Организация санаторно-курортного лечения через принадлежащие организации оздоровительные учреждения

Лечение и отдых работников и членов их семей могут быть организованы также через принадлежащие организациям оздоровительные учреждения (дома отдыха, санатории, детские лагеря и т. п. учреждения), которые могут быть выделены на самостоятельные балансы (например, территориально обособленные учреждения) или же состоять на балансе организации.

В последнем случае расходы должны быть учтены на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с дальнейшим их распределением между источниками финансирования (за счет частичной оплаты путевок получателями; средства ФСС РФ; средства профсоюзных организаций и иные целевые источники; собственные средства организации).

Учитывая, что объем статьи все же ограничен, рассмотрим порядок организации и учета расходов на лечение и отдых работников и членов их семей только в тех оздоровительных учреждениях, которые состоят на едином балансе организации. Единственное, что необходимо отметить в части обособленных учреждений, что расчеты организации с ними должны вестись с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет расходов оздоровительных учреждений, состоящих на балансе организаций, организуется и ведется в соответствии с положениями ПБУ 10/99, главы 25 НК РФ, а также «Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость койко-дня в санаторно-курортных учреждениях и учреждениях отдыха» (утв. Санаторно-курортным объединением Федерации независимых профсоюзов России 16.03.93 № 124-5; далее — Особенности состава затрат). Правомерность применения последнего нормативного акта подтверждена Письмом Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

С использованием именно данных нормативных актов и производится формирование расходной части сметы оздоровительных учреждений, а также определение себестоимости койко-дня пребывания. Именно показатель себестоимости койко-дня используется при истребовании средств на содержание оздоровительных учреждений у головной организации (собственника), профсоюзных органов и прочих лиц, осуществляющих финансирование расходов.

Как правило, основными статьями затрат являются расходы на оплату труда персонала и отчисления с них на социальное страхование и обеспечение; питание контингента; расходы на культобслуживание и спортивно-массовые мероприятия; прочие хозяйственные расходы, связанные с осуществляемой деятельностью.

Необходимо помнить, что к обоснованным расходам, которые в соответствии с Особенностями состава затрат могут учитываться при определении себестоимости койко-дня пребывания, относятся также расходы:

— на проведение рекреационных работ, направленных на поддержание территорий учреждения в надлежащем экологическом и санитарном состоянии, включая расходы на содержание и текущий ремонт пляжей, источников минеральных вод и грязехранилищ лечебных грязей, бюветов, питьевых галерей, контрольно-наблюдательных пунктов, гидрогеологических режимно-эксплуатационных станций и других объектов, связанных с санаторно-курортной деятельностью; освещение, полив и содержание в порядке территорий курортной зоны и курортного парка (уход за зелеными и цветочными насаждениями, устройство клумб, цветников, парковых и садовых дорожек, посадка декоративных однолетних насаждений, устройство катков и т.п.); содержание прудов, водоемов, подземных путей и переходов; оформление стендов, панно и других форм наглядной агитации на территории зоны отдыха;

— на оплату услуг, связанных с организацией и обеспечением санаторно-курортного процесса, в том числе расходы, связанные с реализацией путевок (печатанием бланков, их упаковкой и рассылкой: типографские, транспортные, почтовые, телефонно-телеграфные и другие); содержание работников аппарата управления санаторно-курортных объединений и их структурных подразделений, осуществляющих методическое обеспечение и методологическое руководство по основным направлениям организации санаторно-курортного процесса и оказывающих практическую помощь учреждению.

ВНИМАНИЕ!

Деятельность оздоровительных учреждений организаций по обеспечению отдыха детей в текущем 2006 году должна быть организована с учетом требований Постановления Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 15.03.2006 № 5 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости : детей в 2006 году».

В бухгалтерском учете расходы, производимые оздоровительными учреждениями, а также источники их покрытия отражаются в следующем порядке:

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— расходы на оплату труда работников оздоровительного учреждения и отчислений с них на социальное страхование и обеспечение

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 10 «Материалы»

— материальные расходы, связанные с содержанием оздоровительного учреждения

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— суммы начисленного износа по объектам основных средств оздоровительного учреждения

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

— расходы по оплате услуг, оказанных сторонними организациями (электро-, водо- и теплоснабжение и пр.)

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— на стоимость путевок, реализуемых работникам организации

Дебет 50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— на стоимость путевок, реализуемых сторонним лицам Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— на стоимость путевок, оплачиваемых в соответствии с действующим законодательством из средств ФСС РФ, выделяемых оздоровительному учреждению организации

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

— стоимость путевок, погашаемая из целевых средств, выделенных профсоюзными организациями, органами власти и иными лицами

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — списаны расходы, произведенные оздоровительным учреждением в течение отчетного периода.

При нехватке предусмотренных сметой источников покрытия расходов полученный по итогам отчетного периода убыток финансируется из средств организации (сумма убытка определяется совместно с прочими доходами и расходами по обычным видам деятельности).

В части налогообложения деятельности принадлежащих организациям оздоровительных учреждений следует учитывать, что согласно подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Соответственно суммы «входного» НДС, приходящиеся на материальные ценности и прочие затраты, приобретенные (потребленные) в части деятельности оздоровительных учреждений, выделению при расчетах с бюджетом не подлежат, а включаются в расходы на основании ст. 170 НК РФ.

Вместе с этим следует учитывать, что если сама организация произведет ремонт объектов принадлежащего ей оздоровительного лагеря, передаст какие-либо товары и материальные ценности, окажет прочие работы и услуги, то с их стоимости в соответствии с требованиями п. 2 ст. 146 НК РФ должен быть начислен к уплате НДС.

Особенности налогообложения доходов, полученных оздоровительными учреждениями организации, определены в ст. 275.1 главы 25 НК РФ.