Арбитражная практика свидетельствует о том, что в тонкости расчета среднего заработка работников при проверках вникают в основном сотрудники ФСС РФ. Ведь именно они возмещают организациям средства, выплаченные по листкам нетрудоспособности. Однако и ФНС России предъявляет к организациям претензии к расчету среднего заработка, причем иногда совершенно неожиданные.
Справка не доказательство
Налоговая инспекция установила, что сумма доходов работника по справке 2-НДФЛ, представленной в инспекцию, меньше, чем в справке о его среднемесячной заработной плате, выданной банку для получения работником кредита.
Налоговики потребовали от ООО доначислить НДФЛ и ЕСН с учетом данных из справки.
Арбитражный суд отказал налоговой в этом требовании, исходя из недоказанности вывода инспекции о занижении обществом налогооблагаемой базы при исчислении данных налогов.
Позиция суда основана на действии ч. 5 ст. 200 АПК РФ, в силу которой обязанность доказывания законности оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, принявший решение.
Суд указал, что справка не является объективным доказательством, так как ее содержание может быть умышленно искажено. Налоги же исчисляются на основании первичных документов налогоплательщика, к которым данная справка не относится.
Суд решил, что сумма среднемесячного заработка, с которого налоговая инспекция требует доначислить налоги, не подтверждена ею документально.
ФАС данное решение оставил в силе.
(Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2005 №-Ф09-2955/05-С2)
Когда можно изменять расчетный период
Для расчета оплаты работнику четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, предоставленных работнику в соответствии со ст. 262 ТК РФ, ОАО применило трехмесячный расчетный период, который был установлен коллективным договором. ФСС посчитал, что для расчета должен браться период, равный 12 месяцам.
Общество обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что в силу п. 10 Разъяснения Минтруда РФ № 3 и ФСС РФ от 04.04.2000 № 02-18/05-2256 оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего дневного заработка. Статьей 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается расчетный период 12 месяцев.
Суд иск ОАО отклонил.
В кассационной жалобе общество заявило, что оно руководствовалось ч. 6 ст. 139 ТК РФ, в соответствии с которой в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы.
ФАС жалобу отклонил, решив, что положения ч. 6 ст.-139 ТК РФ не распространяются на выплаты за счет средств ФСС в целях государственного социального страхования.
Решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2005 № Ф04-9290/2005(18170-А27-25)
ФСС предпочитает нищих?
Общество с ограниченной ответственностью с 01.03.2003 повысило должностной оклад директору с 600 руб. до 10-700 руб. в месяц, а с 21.04.2003 она ушла в декретный отпуск.
ФСС отказался оплачивать листок нетрудоспособности директора, решив, что это является злоупотреблением правом, поскольку деятельность предприятия не менялась, а его финансовое положение не позволяло увеличить фонд зарплаты.
Общество обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что в силу ст. 134, 135 ТК РФ в организациях негосударственных форм собственности система выплат устанавливается самостоятельно. При этом законом определен лишь низший предел оплаты труда.
Законом не запрещено и не ограничено улучшение условий оплаты труда.
Суд иск ООО удовлетворил.
В кассационной жалобе ФАС уточнил, что правовые акты не дают полномочий органам ФСС устанавливать и контролировать порядок оплаты труда работающих граждан, а также не содержат положений, позволяющих органам ФСС устанавливать наличие факта «злоупотребления правом» при установлении юридическими лицами оплаты труда своих работников.
Жалоба ФСС оставлена без удовлетворения.
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2005 № Ф04-7074/2004(5092-А03-18)
Трудовые подвиги надо совершать по графику
Сельхозпроизводственный кооператив исчислял пособия по временной нетрудоспособности с учетом оплаты за сверхурочные часы сверх нормальной продолжительности рабочего времени, установленного законодательством.
ФСС решил, что средний заработок должен рассчитываться из заработка, начисленного только за 40 часов в неделю.
СПК обжаловал это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что в определенных случаях законодателем допускается возможность применения суммированного учета рабочего времени.
В кооперативе приказом введен суммированный учет рабочего времени работников с учетным периодом, равным одному году.
Суд решил, что отсутствие графиков работы в рассматриваемом случае не является основанием для отказа в принятии к зачету расходов в оспариваемой сумме.
Иск СПК был удовлетворен.
ФАС данное решение оставил без изменений.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2005 № А13-11126/04-27)
Таскай, Петухова, таскай!
За три месяца до ухода в отпуск по беременности и родам продавец Петухова с окладом 300 руб. была переведена предпринимателем на должность бухгалтера с окладом 2000 руб. в месяц.
Отделение ФСС решило, что пособие по беременности и родам Петуховой надлежало исчислять исходя из оклада продавца.
Предприниматель обжаловал это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что согласно медицинскому заключению об освобождении от подъема тяжестей более 3 кг Петухова была переведена на должность бухгалтера. Однако на нее было по-прежнему возложено исполнение обязанностей продавца с доплатой 10% от оклада бухгалтера.
Суд установил, что фактически обязанности бухгалтера выполнялись самим предпринимателем.
В то же время у него имелась вакантная должность кассира с окладом 200 руб., и Петухова могла быть переведена на эту должность с сохранением среднего заработка по прежней работе.
Суд решил, что фактически Петухова вопреки медицинскому заключению продолжала выполнять обязанности продавца, поэтому и пособие ей должно исчисляться исходя из заработка продавца, а не бухгалтера.
Суд предпринимателю в иске отказал.
ФАС оставил это решение без изменений.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2005 № А26-554/2005-24)
Слушаться надо сильных
ФСС не принял к зачету часть пособия по беременности и родам, выплаченного ООО своей работнице, поскольку она проработала за последние 12 месяцев меньше трех месяцев. А общество оплатило его в полном размере, а не из расчета минимального размера оплаты труда.
ООО обжаловало это решение в арбитражном суде, заявив, что оно руководствовалось п. 5 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2004 № 213, согласно которому период нахождения работницы в отпуске по уходу за ребенком включается в ее стаж работы.
Суд обществу в иске отказал, указав, что в ст. 8. Федерального закона от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования в Российской Федерации на 2004 год» предусмотрено, что работнику, который в последние 12 месяцев фактически проработал менее трех месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.
Ссылка ООО на Постановление Правительства РФ не принята судом во внимание, поскольку норма, содержащаяся в Федеральном законе, имеет большую юридическую силу, чем Постановление Правительства РФ.
ФАС оставил это решение без изменений.
(Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2005 № А49-11535/04-780А/8)