Заявительный порядок возмещения НДС
С 2010 г. зачет (возврат) суммы НДС, заявленной к возмещению, некоторым категориям налогоплательщиков осуществляется до завершения камеральной проверки налоговой декларации.
Таким порядком возмещения НДС могут пользоваться налогоплательщики, у которых, в частности, совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых составляет при определенных условиях не менее 10 млрд руб. При этом не учитываются суммы налогов, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента. Организации вправе применить заявительный порядок, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи декларации прошло не менее трех лет.
(Федеральный закон
от 17.12.2009 № 318-ФЗ)
Перерегистрировать ООО нужно только при изменении устава
Федеральным законом от 30.12.2008 № 312-ФЗ было установлено, что уставы обществ с ограниченной ответственностью должны быть приведены в соответствие с новыми требованиями, определенными этим законом, не позднее 1 января 2010 г.
Указанный срок отменен. Уставы обществ с ограниченной ответственностью, созданных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.2009 № 312-ФЗ, не приведенные в соответствие с установленными требованиями, подлежат приведению в соответствие с ними при первом изменении уставов таких обществ.
(Федеральный закон от 17.12.2009
№ 310-ФЗ, вступает в силу со дня официального опубликования)
Сокращена господдержка экспортерам
Правительство РФ решило сократить размер господдержки финансового рынка, предусмотренной в 2009 г. Урезаны некоторые виды субсидий, предоставляемых российским организациям — экспортерам промышленной продукции, организациям автомобилестроения и транспортного машиностроения.
(Постановление Правительства РФ от 10.12.2009 № 996, вступает в силу по истечении семи дней после дня официального опубликования)
Реструктуризация долгов для оборонной промышленности
Организации оборонно-промышленного комплекса — исполнители государственного оборонного заказа, включенные в перечень стратегических организаций, с 2010 г. смогут поэтапно погашать задолженность по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, числившуюся на 1 января 2009 г.
В сумму подлежащей реструктуризации задолженности не включаются задолженность по НДФЛ, задолженность, в отношении которой изменен срок уплаты в связи с предоставлением отсрочки (рассрочки), налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, реструктуризацией задолженности, а также задолженность, в отношении которой срок уплаты изменен актами Правительства РФ. Реструктуризация задолженности проводится на срок не более 12 лет. Решение о реструктуризации принимается налоговым органом на основании представляемых организацией заявления и необходимых документов. Форма заявления и перечень документов приведены в постановлении.
(Постановление Правительства РФ
от 10.12.2009 № 995, вступает в силу по истечении семи дней после дня официального опубликования)
Утверждены единые перечни продукции
Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» предусмотрено, что продукция подлежит обязательному подтверждению соответствия только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. До принятия регламентов обязательному подтверждению соответствия подлежит продукция, поименованная в утвержденных правительством перечнях.
Так, Правительство РФ утвердило Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единый перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия.
(Постановление Правительства РФ
от 01.12.2009 № 982, вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования)
О приватизации федерального имущества
Утверждены прогнозный план (программа) приватизации федерального имущества на 2010 г. и основные направления приватизации федерального имущества на 2011 и 2012 гг.
Согласно плану в 2010—2012 гг. будут отменены ограничения на приватизацию определенных видов федерального имущества, а также сокращено количество стратегических предприятий и акционерных обществ. В частности, в 2010 г. будут предложены к продаже пакеты акций открытых акционерных обществ «ТГК-5», «Росгосстрах», «Московский метрострой», «Искитимцемент», «Тыретский солерудник». Полный перечень компаний, включенных в приватизацию, приведен в распоряжении.
(Распоряжение Правительства РФ
от 30.11.2009 № 1805-р,
вступило в силу 30 ноября 2009 г.)
Пенсионное страхование
Утверждена форма заявления застрахованного лица о переходе из негосударственного пенсионного фонда в Пенсионный фонд РФ, а также инструкция по заполнению данной формы. Инструкция регламентирует состав сведений, помещаемых в различные разделы формы, и технические способы ее заполнения.
(Приказ Минздравсоцразвития России от 13.11.2009 № 897н, зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2009 № 15545,
вступает в силу с даты признания утратившим силу абз. 4 п. 1 постановления Правительства РФ
от 06.02.2004 № 60)
Расчет прогнозных индексов
Утверждена методика расчета прогнозных индексов изменения стоимости строительства, на основе которой будут разрабатываться прогнозные индексы изменения стоимости строительства.
Данные прогнозные индексы, в частности, применяются при оценке застроенных земельных участков и определении начальной (максимальной) цены конкурса (аукциона) при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд.
Документ признан не нуждающимся в государственной регистрации письмом Минюста России от 06.11.2009 № 01/14342-ДК.
(Приказ Минрегиона России
от 20.08.2009 № 355)
Установлена минимальная цена на водку
С 1 января 2010 г. минимальная цена для розничной продажи водки, производимой на территории РФ или ввозимой на территорию РФ, установлена в размере 89 руб. за 0,5 л готовой продукции. Минимальная цена для розничной продажи водки, разлитой в тару иной емкости, рассчитывается пропорционально минимальной цене, установленной за пол-литра готовой продукции.
(Приказ Росалкогольрегулирования от 30.11.2009 № 17н, зарегистрирован в Минюсте России 14.12.2009 № 15563)
Об учете субсидий на программы занятости
Средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий программы занятости населения, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
Согласно ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. По своему назначению указанные субсидии направлены, в частности, на компенсацию произведенных затрат. Следовательно, у организаций, получивших в соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии, возникает экономическая выгода.
Поскольку затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению субсидий.
(Письмо Минфина России
от 11.12.2009 № 03-03-06/4/106)
Долг за неотработанный отпуск в расходы не включается
Задолженность уволившегося работника по заработной плате за неотработанные дни отпуска, по которой истек срок исковой давности, не может быть принята к учету в целях налогообложения прибыли.
Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 Налогового кодекса РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав их расходов. Учитывая, что расходы на оплачиваемый отпуск были приняты к учету в качестве расходов на оплату труда, повторно данные расходы в виде образовавшейся дебиторской задолженности по заработной плате за неотработанные дни отпуска не учитываются.
(Письмо Минфина России
от 10.12.2009 № 03-03-06/1/799)
Амортизация реконструируемых объектов
Амортизация по объекту основных средств, которые не выводились из эксплуатации в период реконструкции, начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.
Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по его реконструкции. Эта дата может быть подтверждена актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
(Письмо Минфина России
от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788)
Компенсация вахтовикам не облагается НДФЛ
Статьей 302 ТК РФ предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемым коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.В соответствии с п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ и ЕСН.
Следовательно, компенсационные выплаты вахтовым работникам, предусмотренные ст. 302 ТК РФ, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.
(Письмо Минфина России
от 03.12.2009 № 03-04-06-01/313)
Личное авто для работы
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Такие нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.
Согласно п. 1 указанного постановления в составе прочих расходов учитывается компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в следующих пределах:
— при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
— при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц.
Если личный автомобиль не используется в производственных целях (работник находится в очередном отпуске или на больничном), то выплачиваемая работнику компенсация не может учитываться в расходах, уменьшающих налогооблагаемые доходы.
(Письмо Минфина России
от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87)
О ставках транспортного налога
Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ самостоятельно принимают решения об установлении на подведомственной им территории конкретных размеров налоговых ставок, увеличивая или уменьшая их относительно ставок, указанных в ст. 361 НК РФ.
Принятие Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2010 г., не влечет автоматического увеличения налоговых ставок, установленных законами субъектов РФ, а расширяет диапазон возможностей для принятия решений органами власти субъектов РФ по установлению ставок транспортного налога.
(Письмо Минфина России
от 03.12.2009 № 03-05-06-04/401)
Подарок свекрови облагается НДФЛ
Доходы, полученные налогоплательщиком в порядке дарения, освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Применение положений Жилищного кодекса РФ в целях налогообложения не предусмотрено.
Таким образом, доход в виде недвижимого имущества, полученный физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ по отношению к одариваемому физическому лицу, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Факт совместного проживания дарителя и одаряемого не имеет значения для целей налогообложения указанного дохода.
(Письмо Минфина России
от 03.12.2009 № 03-04-05-01/853)
Подарок, переданный государству, не является доходом
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.
Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
При получении лицом, замещающим государственную и муниципальную должность, подарков, признаваемых в соответствии с законодательством федеральной собственностью, собственностью субъекта РФ или муниципальной собственностью и передаваемых служащим по акту в орган, в котором указанное лицо замещает должность, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.
(Письмо Минфина России
от 03.12.2009 № 03-04-06-01/310)
Нерезидент не имеет права на имущественный вычет
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают НДФЛ с полученных доходов по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 30%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—221 НК РФ, не применяются.
Следовательно, физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, права на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, не имеет.
(Письмо Минфина России
от 02.12.2009 № 03-04-05-01/846)
Доходы экспедитора-«упрощенца»
«Упрощенцы» при определении налоговой базы не учитывают доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру (агенту и (или) поверенному) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (или другому аналогичному договору), а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером (агентом и (или) поверенным) за комитента (принципала и (или) доверителя), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).
Таким образом, организация-«упрощенец», исполняющая обязанности экспедитора в рамках названного договора, при определении налоговой базы учитывает только суммы доходов в виде вознаграждения по договору. Если при этом она оказывает клиенту дополнительные услуги (хранение груза, осуществление погрузочно-разгрузочных работ), плата за их выполнение включается в состав доходов.
(Письмо Минфина России
от 01.12.2009 № 03-11-06/2/252)
ЕНВД: считать надо всех сотрудников
В соответствии с подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.В среднесписочную численность включаются работники всей организации, в том числе филиалов и иных обособленных подразделений по всем видам деятельности, независимо от применяемых организацией режимов налогообложения.
(Письмо Минфина России
от 01.12.2009 № 03-11-06/3/281)
Налоговики информируют о применении спецрежимов
Налоговая служба рекомендует территориальным налоговым органам в случае получения письменного обращения налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСН или ЕСХН в письменном разъяснении информировать их о том, что на основании представленного им заявления он применяет УСН (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).
Данные разъяснения связаны с недавним письмом ФНС России от 21.09.2009 № ШС-22-3/730, где говорилось, что положения НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по заявлению налогоплательщиков о переходе на УСН или ЕСХН. Следовательно, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения этих спецрежимов.
(Письмо ФНС России
от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@)
Ответственность за неуплату НДФЛ
ФНС России опровергла информацию о том, что она собирается вызывать работников проблемных организаций на заседания зарплатных комиссий.
В то же время в письме налоговая служба напомнила, что работник, получивший доход, с которого работодатель не удержал налог, обязан самостоятельно в срок до 30 апреля следующего года задекларировать такой доход по месту своего жительства и до 15 июля самостоятельно уплатить налог. За непредставление декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Он составляет 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если декларация не представляется более 180 дней, штраф за период до указанного срока пересчитывается исходя из 10%, а после 180 дней — исходя из 30% суммы налога. Кроме того, граждане, уклоняющиеся от уплаты налогов, могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 198 Уголовного кодекса РФ.
(Письмо ФНС России
от 02.12.2009 № 3-5-04/1774)
Документальное подтверждение командировочных расходов
Командировочные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли на основании утвержденного руководителем организации авансового отчета (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Датой признания расходов на командировку согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.
К авансовому отчету должно прилагаться командировочное удостоверение (форма № Т-10), а также документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей), об иных расходах, связанных с командировкой.
Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к нему (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства Российской Федерации. Указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения.
(Письмо ФНС России
от 25.11.2009 № МН-22-3/890)
О дате создания филиала
Датой создания филиала (представительства) организации является дата внесения в ЕГРЮЛ сведений об этом филиале (представительстве).
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Сведения о филиалах и представительствах юридического лица, дате регистрации изменений, внесенных в учредительные документы юридического лица, содержатся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Минфином России утвержден приказ от 05.11.2009 № 114н, в котором, в частности, предусмотрено, что датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения филиала (представительства) считается дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве).
(Письмо Минфина России
от 16.12.2009 № 03-02-07/1-541)
Организации не вправе уплачивать налоги наличными
Налогоплательщики-организации не вправе уплачивать в бюджетную систему РФ налоги и сборы в наличной денежной форме без открытия банковского счета.
Кодексом не установлен иной способ уплаты налогоплательщиком (плательщиком сбора) — организацией налогов (сборов) в бюджет, кроме перечисления денежных средств (в безналичной форме) в бюджетную систему Российской Федерации со счета этой организации в банке.
(Письмо Минфина России
от 16.12.2009 № 03-02-07/2-207)
Штрафы по договору лизинга облагаются НДС
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Полученные налогоплательщиками суммы штрафных санкций, предусмотренные договором лизинга за нарушение сроков уплаты лизинговых платежей, следует относить к суммам, связанным с оплатой услуг по финансовой аренде (лизингу) имущества. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
(Письмо Минфина России
от 08.12.2009 № 03-07-11/311)