1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 2974

Ситуационный контроллинг

Ситуационный контроллинг, суть которого определяется фразой «что делать, если дело делается неправильно», заключается в регулировании исполнения оперативного и стратегического планов, то есть в подготовке и представлении информации о сомнительном успехе запланированных и выполняемых мероприятий. Но в этом случае контроллинг решает постоянно две задачи: поставляет информацию менеджерам и непосредственно участвует в процессе менеджмента в качестве внутреннего консультанта (советника).

Цель ситуационного контроллинга — обосновать причины отклонений и выработать совместно с менеджментом предприятия корректирующие действия. Но анализ выявленных отклонений не может быть тотальным. Это нецелесообразно, поскольку процесс анализа отклонений может быть трудоемким, длительным и затратным. Поэтому необходимо анализировать только существенные отклонения, критерии по которым предприятие устанавливает самостоятельно.

Таким образом, объектом ситуационного контроллинга являются релевантные отклонения, вызванные как внутренними, так и внешними факторами, ставящие под сомнение достижение оперативных и стратегических целей предприятия. В этом и состоит отличие ситуационного контроллинга от стратегического и оперативного.

Анализ отклонений — основной инструмент оценки деятельности предприятия. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством: менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

Экономический анализ отклонений — это прежде всего факторный анализ. Его цель — определить и детально оценить каждую причину и фактор, которые могут привести к возникновению отклонений.

Например, отклонения по затратам на производство продукции считаются следствием изменения трех основных факторов — объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска. Причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить так:

  • не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
  • изменились цены на сырье и материалы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);
  • произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных «сверху»), увеличение (налицо перерасход материальных ресурсов и необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений).

Формулы расчета отклонений и пояснения по ним приведены в табл. 1.

Пример

Предприятие по производству мебели планировало выпустить и реализовать за месяц 100 шкафов по цене 100 000 руб. каждый. То есть выручка должна была составить 10 000 000 руб.

Нормы расхода основных материалов на изготовление одного шкафа, а также плановые цены на материалы представлены в табл. 2, фактический расход материалов на производство — в табл. 3.

Итого плановые переменные затраты — 6 800 000 руб. Постоянные затраты за тот же период планировались на уровне 2 000 000 руб. Плановая прибыль — 1 200 000 руб.

Фактически предприятие произвело и реализовало 90 шкафов по плановым ценам. Фактическая выручка составила 9 000 000 руб.

Итого фактические переменные затраты — 6 232 500 руб. Постоянные затраты за тот же период — 1 800 000 руб. Фактическая прибыль равна 967 500 руб.

Рассчитаем значения отклонений, вызванных различными факторами.

Отклонения по переменным затратам равны –567 500 руб., в том числе:

  • по объему производства –680 000 руб., включая:
  • пиломатериалы О = (90 – 100) х 0,4 х 110 000 = –440 000 руб.;
  • лаки О = (90 – 100) х 1,2 х 20 000 = –240 000 руб.;
  • по ценам на материалы –36 000 руб., включая:
  • пиломатериалы О = 90 х (105 000 – 110 000) х 0,4 = (–180 000 руб.);
  • лаки О = 90 х (22 000 – 20 000) х 1,2 = 216 000 руб.;
  • по нормам расхода материалов — –76 500 руб., включая:
  • пиломатериалы О = 90 х 105 000 х (0,45 – 0,4) = 472 500 руб.;
  • лаки О = 90 х 22 000 х (1 – 1,2) = –396 000 руб.

Отклонение по постоянным затратам — –200 000 руб.

Отклонение по прибыли –232 500 руб.

Ситуационный контроллинг позволяет произвести факторный анализ показателей работы предприятия.

Так, в нашем примере наибольшие отклонения приходятся на пиломатериалы по объему выпуска, что в свою очередь определило и отклонения по постоянным затратам. Эти выводы могут стать для руководства аргументом для принятия управленческих решений по устранению отклонений фактических показателей от плановых.

Таблица 1

Расчет отклонений

Показатель

Формула расчета

Экономический смысл

1. Отклонения по совокупным производственным затратам

О1 = Зф – Зп,

где З — совокупные производственные затраты;

О1 = О1.1 + О1.2 + О1.3 + О1.4

Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня

1.1. Отклонения по материалам

О1.1 = Мф – Мп,

где М — затраты на материалы;

О1.1 = О1.1.1 + О1.1.2 + О1.1.3

Отличие фактических затрат на материалы от планового уровня

1.1.1. Отклонения по объему выпуска

О1.1.1 = Цп х Нп х (Qф – Qп),
где Н — норма расхода материала на единицу продукции в натуральных единицах;

Ц — цена за натуральную единицу материала (кг, м3 и т.п.);

Q — объем выпуска

Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового

1.1.2. Отклонения по нормам расхода

О1.1.2 = Цф х (Нф– Нп) х Qф

Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативного (планового) уровня

1.1.3. Отклонения по цене на материалы

О1.1.3 = (Цп – Цф) х Нф х Qф

Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактической цены покупки материалов от планового уровня

1.2. Отклонения по фонду оплаты труда

О1.2 = Зпф – Зпп,

где Зп — издержки на зарплату;

О1.2 = О1.2.1+ О1.2.2 + О1.2.3

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих

1.2.1. Отклонения по объему выпуска

О1.2.1 = Зчп х Тп х (Qф – Qп),

где Зч — часовая ставка;

Т — трудоемкость единицы продукции

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактического выпуска от запланированного

1.2.2. Отклонения по ставке зарплаты

О1.2.2 = Тн х (Зпф – Зпп) х Qф

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки оплаты труда от запланированной

1.2.3. Отклонения по производительности труда

О1.2.3 = (Тф – Тп) х Зпп х Qф

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные ростом или падением фактической производительности труда по сравнению с плановым уровнем

1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным расходам

О1.3 = Рvar ф – Рvar п,

где Рvar — переменная часть общепроизводственных расходов;

О1.3 = О1.3.1 + О1.3.2

Отличие фактических переменных общепроизводственных расходов от их планового уровня

1.3.1. Отклонения по объему выпуска

О1.3.1= (Qф– Qп) х рп,

где р — переменные расходы на единицу выпуска

Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня

1.3.2. Отклонения по ставке переменных расходов

О1.3.2= Qф х (рф – рп)

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных общепроизводственных расходов в расчете на единицу продукции от запланированного уровня

1.4. Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным расходам

О1.4 = Рconst ф – Р const п,

где Рconst — величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов

Экономия или перерасход по общехозяйственным или общепроизводственным расходам

2. Отклонения по выручке от реализации

О2 = Вф – Вп,

где В — чистая выручка;

О2 = О21 + О22

Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного

2.1. Отклонения по объему реализации

О2.1 = Цп х (Qф – Qп),

где Q — объем выпуска,

Ц — цена за единицу продукции

Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного, вызванное отличием фактического объема реализованной продукции в натуральном выражении от запланированного

2.2. Отклонения по ценам реализации

О2.2 = (Цф – Цп) х Q ф

Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированного за счет отличия фактических цен реализации от плановых

3. Отклонения по издержкам реализации и обращения

О3 = Кф – Kп,

где К— издержки реализации и обращения;

О3 = О3.1 + О3.2

Экономия или перерасход по издержкам реализации и обращения

3.1. Отклонения по переменным издержкам реализации и обращения

О3.1 = Kvar – Kvar ,

где Kvar — переменные издержки реализации и обращения;

О3.1 = О3.1.1 + О3.1.2

Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения

3.1.1. Отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпуска

О3.1.1= (Qф– Qп) х кп,

где к — ставка переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции

Экономия или перерасход по переменным издержкам реализации и обращения, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня

3.1.2. Отклонения по ставке переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции

О3.1.2 = Qф х (кф – кп)

Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки переменных издержек реализации и обращения на единицу продукции от планового уровня

3.2. Отклонения по постоянным издержкам реализации и обращения

О3.2 = К const ф – К const п,

где К const — постоянные издержки реализации и обращения

Экономия или перерасход фактических постоянных из­держек реализации и обращения от их планового уровня

Примечание. П — план, ф — факт.

Таблица 2

Нормы расхода и плановые цены

Наименование материала

Единица измерения

Норма расхода на один шкаф

Цена, руб.

Расход на выпуск шкафов

в натуральном выражении

в стоимостном выражении

Пиломатериалы

куб. м

0,4

110 000

40

4 400 000

Лаки

л

1,2

20 000

120

2 400 000

Таблица 3

Фактический расход на производство

Наименование материала

Единица измерения

Цена, руб.

Фактический расход материалов на фактический выпуск

в натуральном выражении

в стоимостном выражении

Пиломатериалы

куб. м

105 000

40,5

4 252 500

Лаки

л

22 000

90

1 980 000