Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) - одна из наиболее распространенных организационно-правовых форм юридических лиц создаваемых в РФ.
Основным документами определяющим правовое положение общества, права и обязанности его участников является ГК РФ и Федеральный закон от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Уставный капитал общества является одной из его важнейших экономико-правовых характеристик, поскольку участники общества заранее исключают свою ответственность по его долгам личным имуществом. В связи с этим именно уставный капитал отражает минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Его размер должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.
Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.
Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Вкладами участников могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Сделки, связанные с отчуждением доли(части доли) участника общества с ограниченной ответственностью (приобретение, продажа), выход участника из общества - являются достаточно распространенными хозяйственными операциями, совершаемыми участниками имущественного оборота и в то же время вызывают наибольший интерес читателей среди прочих операций совершаемых обществом. Поэтому остановимся более подробно именно на этих операциях и рассмотрим особенности их учета и налогообложения.
Федеральным законом N 14-ФЗ допускаются следующие случаи выбытия участника из общества в результате чего происходит переход доли участника общества в уставном капитале общества:
1) Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю (часть доли) в уставном капитале общества.
При этом продажа (уступка) доли допускается:
- одному или нескольким участникам общества.
Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества;
- третьим лицам, если это не запрещено уставом общества. При этом может потребоваться согласие общества, если это не предусмотрено его уставом;
- самому обществу.
2) Выход участника из общества.
ПРОДАЖА ДОЛИ
Порядок продажи долей участника в уставном капитале общества установлен ст.21 Федерального закона N 14-ФЗ.
Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).
Участник общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи. Уставом общества может быть предусмотрено, что извещения участникам общества направляются через общество. В случае, если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам.
Поскольку продажа доли может осуществлена как физическим так и юридическим лицам рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложение этих операций в обеих случаях.
Отражение в бухгалтерском учете участника - юридического лица операции связанной с продажей его доли осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приложение 2 к Приказу Минфина СССР от 01.11.91 N 56), а также вступившими с 01.01.2000 в силу Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 32Н и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 N 33Н.
В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи иных активов относятся к числу операционных доходов предприятия. Их реализация отражается в учете с применением счета 48 "Реализация прочих активов". При этом продажа доли как было сказано осуществляется по договорной цене.
Пример 1.
Один из участников ООО (предприятие "А") продает свою долю в уставном капитале общества номинальная стоимость которой составляет 10000 руб. предприятию "Б" за 14000 руб. Участники общества от преимущественного права покупки доли отказались.
Отражение в бухгалтерском учете у участника общества (предприятия"А"):
1. Дт.76 - Кт.48 - 14000 руб. - отражена выручка от реализации доли в уставном капитале общества предприятию "Б" по договорной стоимости;
2. Дт.48 - Кт.06 - 10000 руб. - списана номинальная стоимость доли;
3. Дт.48 - Кт.80 - 4000 руб. - отражен финансовый результат от продажи доли в уставном капитале общества;
4. Дт.51 (50) - Кт.76 - 14000 руб. - оплата доли в уставном капитале общества.
Конец примера.
В случае реализации доли по цене ниже ее номинальной стоимости отрицательный результат от ее реализации рассматриваемый для целей налогообложения как внереализационные расходы не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль участника общества (п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
В соответствии с п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" объектом обложения данным налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст.38 НК РФ).
Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью свидетельствует о наличии у участника общества определенных обязательственных и корпоративных прав в отношении соответствующей части всего имущества общества.
Таким образом, доля в установном капитале общества относится к категории имущественных прав, связанных с имуществом, а следовательно в целях налогообложения не рассматривается в качестве товара, работы или услуги. Таким образом, при продаже доли в уставном капитале общества, ее стоимость не должна учитываться при исчислении НДС.
Однако необходимо отметить, что по мнению Минфина РФ в рассматриваемой ситуации объект обложения НДС возникает. При этом налог исчисляется с разницы между ценой продажи доли и ее стоимостью в размере вступительного взноса (Письма МФ РФ от 28.12.99 N 04-03-11 и от 14.12.99 N 04-03-11). Позиция Минфина РФ по данному вопросу основывается на положениях подп."5" п.3 ст.39 НК РФ и подп."г" п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС".
Между тем с подобным подходом к налогообложению рассматриваемой операции по нашему мнению согласиться трудно по следующим причинам.
Как уже было отмечено выше, при продаже доли в уставном капитале объекта обложения не возникает, следовательно у налогоплательщика не может возникать обязанностей по уплате НДС.
В соответствии с указанной нормой НК РФ не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества. Таким образом, как следует из НК РФ, если хозяйственное общество передает выходящему из состава его участников лицу имущество в пределах стоимости первоначального взноса, то объекта обложения НДС у хозяйственного общества не возникает.
В рассматриваемом примере участник общества не выходит из состава участников ООО, а продает свою долю третьим лицам. Таким образом, само общество вообще не является участником данной сделки, никакого имущество выбывающему участнику оно не передает.
Аналогичным образом, следует рассуждать и при решении вопроса о включении стоимости продаваемой доли в налогооблагаемую базу по налогу с продаж. Объектом обложения данным налогом является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет (п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ").
Хотелось бы обратить внимание читателей, что приведенные письма МФ РФ не являются нормативными актами и отражают лишь позицию этого органа на данную проблему. Не исключено, что разъяснения МНС РФ по данному вопросу не совпадут с позицией МФ РФ. Поэтому столкнувшись с подобной ситуацией налогоплательщик должен самостоятельно принять решение по данному вопросу и возможно отставить свою позицию в судебном порядке.
ОТРАЖЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДОЛИ У ПОКУПАТЕЛЯ
У предприятия "Б" как покупателя, приобретение доли в уставном капитале общества будет рассматриваться как вложения в уставные капиталы других организаций, которые представляют собой финансовые вложения (п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 N 34Н) и отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Согласно п.43 Положения финансовые вложения для инвестора принимаются в сумме фактических затрат для инвестора.
1. Дт.08 - Кт.76 - 14000 руб. - отражены фактические затраты по приобретению доли в уставном капитале общества;
2. Дт.06 - Кт.08 - 14000 руб. - отражены фактические вложения по приобретению доли в уставном капитале общества.
Что касается отражения в бухгалтерском учете самого общества операций по продаже доли участником, то у общества производится отражение записей только в аналитическом учете, которое означает изменение лишь состава его участников, но не размера его уставного капитала.
Пример 2.
Участник ООО (физическое лицо) имело долю в уставном капитале ООО (предприятия "В"). Участники общества от преимущественного права покупки доли отказались.
Номинальная стоимость доли составляет 10000 руб. Долю выкупило предприятие "С" за 14000 руб.
Конец примера.
Поскольку в рассматриваемом примере продавцом доли является физическое лицо необходимо рассмотреть вопросы налогообложения доходов этого физического лица и начисления на эти суммы взносов во внебюджетные фонды.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", а также Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 "По применению закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
Объектом обложения подоходным налогом является совокупный годовой доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подп."н", "ф", "я13" п.1 ст.3 Закона (ст.2 Закона о подоходном налоге).
Пункт 7 Инструкции ГНС РФ N 35 предусматривает, что при реализации физическими лицами принадлежащий им доли имущества (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в подп."т" пункта 8 Инструкции ГНС РФ N 35. В соответствии с подп."т" пункта 8 Инструкции ГНС РФ N 35 в совокупный доход не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превыщающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.
В рассматриваемой ситуации доля продается за 14000 руб., а 1000-кратный размер оплаты труда составляет - 83490 руб., соответственно объекта обложения нет.
В соответствии с п."е" ст.1 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в ПФ РФ,в ФСС РФ, ГФЗ РФ и в ФОМС на 2000 год" страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются на выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Договор на продажу доли в уставном капитале общества не относится ни к числу трудовых, ни к числу договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Таким образом взносы в Пенсионный фонд РФ на доходы от продажи доли в уставном капитале общества не начисляются.
Аналогичным образом решается вопрос относительно взносов в ФСС РФ, ГФЗ РФ и ФОМС (см. ст.ст.2, 3, 4 названного Федерального закона).
ПРОДАЖА ДОЛИ ОБЩЕСТВУ
Уставом общества в соответствии со ст.21 Федерального закона N 14-ФЗ может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).
В этом случае общество также будет приобретать долю по цене предложения третьему лицу, то есть по договорной стоимости.
Пример 3.
Один из участников общества (предприятие"А") осуществляет продажу своей доли в уставном капитале ООО. Его доля составляет 25% уставного капитала, что соответствует 25000 руб.(номинальная стоимость доли).
Уставом общества предусмотрено преимущественное право общества на приобретение продаваемой доли. Остальные участники от покупки доли отказались.
Продажная цена доли установлена участником в размере 28000 руб.
В бухгалтерском учете предприятия "А" будут следующие бухгалтерские записи:
1. Дт.76 - Кт.48 - 28000 руб. - отражена выручка от реализации доли обществу по договорной стоимости;
2. Дт.48 - Кт.06 - 25000 руб. - списана номинальная стоимость доли;
3. Дт.48 - Кт.80 - 3000 руб. - отражен финансовый результат от продажи доли;
4. Дт.51 (50) - Кт.76 - 28000 руб. - оплата доли обществом.
Отражение в бухгалтерском учете общества:
1. Дт.56 - Кт.75 - 25000 руб. - отражена номинальная стоимость выкупаемой доли;
2. Дт.86 (88, 87) - Кт.75 - 3000 руб. - отражена разница между номинальной и продажной стоимостью доли;
3. Дт.75 - Кт.51 (50) - 28000 руб. - выплачена продажная стоимость доли участнику ООО.
Конец примера.
ПРИОБРЕТЕНИЕ ДОЛИ ОБЩЕСТВОМ
Общество также становится приобретателем доли (части доли) участника в случаях, если:
а) уставом общества уступка доли (части доли) участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются, а также в случае отказа в согласии на уступку доли (части доли) участнику общества или третьему лицу, если необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества.
При этом общество, в соответствии с п.2 ст.23 Федерального закона обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли (части доли), которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
б) участник общества исключен из общества.
В этом случае общество выплачивает исключенному участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
в) когда уставом общества предусмотрено, что переход и распределение доли переходят к наследникам граждан и к право-приемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества в случае их ликвидации, при условии отказа участников общества в согласии на переход или распределение доли.
В этих случаях общество выплачивает наследникам умершего участника, право-приемникам реорганизованного юридического лица-участника действительную стоимость доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период предшествующий дню смерти, реорганизации или ликвидации, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости.
г) выплаты обществом действительной стоимости доли (части доли) участника общества по требованию его кредиторов часть доли, действительная стоимость которой не была оплачена другими участниками общества, переходит к обществу.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества (п.2 ст.14 Федерального закона N 14-ФЗ).
Методика расчета стоимости чистых активов установлена Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом МФ РФ от 05.08.96 N 71 и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 149.
Пример 4.
Один из участников общества (предприятие "А") осуществляет продажу своей доли в уставном капитале общества. Его доля составляет 25000 руб, что составляет 25% уставного капитала (100000 руб. * 25%).
Уставом общества уступка доли третьим лицам запрещена, другие участники от приобретения доли отказываются.
Стоимость чистых активов ООО по данным бухучета за последний отчетный период (по состоянию на 01.01.2000) предшествующий дню обращения участника с таким требованием (01.02.2000) составляет 300000 руб.
Действительная стоимость доли участника составляет - 75000 руб. (300000 руб. * 25%).
1. Дт.56 - Кт.75 - 25000 руб. - отражена номинальная стоимость выкупаемой доли;
2. Дт.86 (88, 87) - Кт.75 - 50000 руб. - отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли;
3. Дт.75 - Кт.51 (50) - 75000 руб. - выплачена действительная стоимость доли участнику общества.
Согласно п.8 ст.23 Федерального закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли выплачивается в течении одного года с момента перехода к обществу доли, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.
В случае выдачи участнику общества имущества в натуре такой же стоимости отражение в учете будет следующим:
1. Дт.56 - Кт.75 - 25000 руб. - отражена номинальная стоимость выкупаемой доли;
2. Дт.86 (88, 87) - Кт.75 - 50000 руб. - отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли;
3. Дт.75 - Кт.48 (46, 47) - 75000 руб. - отражена выручка от реализации имущества;
4. Дт.48 (46, 47) - Кт.68 - 8335 руб. - начислен НДС на разницу между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (первоначальным взносом) (подп."5" п.3 ст.39 НК РФ);
5. Дт.48 (46, 47) - Кт.10 (01, 12, 40, 41) - списана балансовая стоимость имущества;
6. Дт.48 (46, 47) - Кт.80 - отражен финансовый результат.
На балансе участника общества отражение в учете продажи доли:
1. Дт.76 - Кт.48 - 75000 руб. - отражена выручка от реализации действительной стоимости доли;
2. Дт.48 - Кт.06 - 25000 руб. - списана номинальная стоимость доли;
3. Дт.48 - Кт.80 - 50000 руб. - отражен финансовый результат от продажи доли;
4. Дт.51 (50) - Кт.76 - 75000 руб. - оплачена действительная стоимость доли.
Конец примера.
Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу согласно ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена.
Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы общества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Пример 5.
Принимая во внимание условия примера 4 предположим, что общество продает приобретенную долю одному из участников общества по ее номинальной стоимости - 25000 руб.
Бухгалтерский учет у общества:
1. Дт.75 - Кт.48 - 25000 руб. - отражена выручка от реализации доли;
2. Дт.48 - Кт.56 - 25000 руб. - списана номинальная стоимость доли.
Бухгалтерский учет у участника:
1. Дт.08 - Кт.76 - 25000 руб. - отражены капитальные вложения по приобретению доли;
2. Дт.06 - Кт.08 - 25000 руб. - увеличена номинальная стоимость доли в обществе.
Ст.24 Федерального закона N 14-ФЗ также установлено, что нераспределенная или не проданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества.
Пример 6.
На условиях примера 4 рассмотрим ситуацию, когда общество погашает приобретенную долю с соответствующим уменьшением уставного капитала.
1. Дт.85 - Кт.48 - 25000 руб. - отражено уменьшение уставного капитала в результате погашения доли;
2. Дт.48 - Кт.56 - 25000 руб. - списана номинальная стоимость доли.
Конец примера.
ВЫХОД УЧАСТНИКА ИЗ ОБЩЕСТВА
Выход участника из общества регулируется ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ. Он вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества.
В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.
В отличии от вышерассмотренных способов выбытия участника из общества, действительная стоимость его доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.
В случае неполной оплаты им вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли определяется пропорциональной оплаченной части вклада.
Общество также может с согласия участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала общества. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
Пример 7.
Один из участников общества (предприятие "А") подал заявление о выходе из общества 1 сентября 1999 года. Номинальная стоимость его доли составляет 25000 руб. - 25% уставного капитала (100000 руб. * 25%) и полностью оплачена.
Стоимость чистых активов ООО по данным бухучета за год в течении которого было подано заявление о выходе (т.е. по состоянию на 31.12.99) составляет 300000 руб.
Действительная стоимость доли участника составляет - 75000 руб. (300000 руб. * 25%).
С согласия участника общество выдает ему имущество (материалы) в размере действительной стоимости.
Отражение в бухгалтерском учете общества:
1. Дт.56 - Кт.75 - 25000 руб. - отражена частичная задолженность общества перед выходящим участником (запись производится в сентябре 1999 года).
Поскольку заявление о выходе было подано 01.09.99, то есть на тот момент когда действительная стоимость доли выходящего участника не могла быть определена, то задолженность отражается в размере номинальной стоимости
2. Дт.86 (88, 87) - Кт.75 - 50000 руб. - отражена задолженность перед выходящим участником в размере действительной стоимости его доли (запись производится в январе 2000 года);
3. Дт.75 - Кт.48 (46, 47) - 75000 руб. - отражена выручка от реализации имущества в размере действительной стоимости доли;
4. Дт.48 - Кт.10 - списана балансовая стоимость имущества;
5. Дт.48 - Кт.68 - 8335 руб. (75000 - 25000) - начислен НДС с разницы между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (подп."5" п.3 ст.39 НК РФ);
6. Дт.48 (46, 47) - Кт.80 - отражен финансовый результат.
Согласно п.3 ст.26 Федерального закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли выплачивается в течении шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.
Отражение в бухгалтерском учете участника общества:
1. Дт.76 - Кт.48 - 25000 руб. - отражена выручка от реализации доли в размере ее номинальной стоимости;
2. Дт.48 - Кт.06 - 25000 руб. - списана номинальная стоимость доли (записи отражаются в сентябре 1999 года);
3. Дт.10 - Кт.76 - 25000 руб.
Дт.10 - Кт.80 - 50000 руб. - приобретены материалы в размере действительной стоимости доли.
Конец примера.
В случае, если выходящий участник является физическим лицом, то следует принимать во внимание что пункт 6 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" устанавливает, что при выбытии физических лиц из состава участников предприятий причитающийся им доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был получен физическими лицами в связи с их выбытием из состава участников. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.
Что касается начисления взносов во внебюджетные фонды, то объекта для начисления этих взносов также как и при продаже доли участником не возникает.