1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 8914

Новые правила ведения книг покупок и книг продаж

С 1 января 2006 г. правила исчисления НДС существенно изменились, что потребовало внесения соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Правительственным чиновникам потребовалось почти пять месяцев для того, чтобы привести эти Правила в соответствие с новыми реалиями. И, как водится, тут не обошлось без сюрпризов.

Итак, Постановлением от 11.05.2006 N 283 Правительство РФ внесло долгожданные изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).
В основном все внесенные изменения направлены на то, чтобы привести текст Правил в соответствие с новым порядком исчисления и уплаты НДС, вступившим в силу с 1 января 2006 г.
Так, например, требование о регистрации в книге покупок счетов-фактур по мере их оплаты осталось только в отношении тех товаров (работ, услуг), по которым вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС (п. 9 Правил).
Это требование касается в основном налогоплательщиков, определявших в прошлом году выручку по оплате. Для них на два года (2006 и 2007) сохранен прежний порядок получения вычетов (только после оплаты) в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных до 1 января 2006 г., но не оплаченных до этой даты.
Помимо таких технических изменений в Правила внесены дополнения, касающиеся порядка заполнения книг покупок и книг продаж в отдельных хозяйственных ситуациях.
Многие из этих "новых" требований по сути не новы, так как уже были "озвучены" в прошлые годы в различных письмах Минфина и ФНС России. Теперь же они просто получили новый статус, став обязательными к применению для всех налогоплательщиков.
Но чиновники не могли ограничиться лишь незначительными изменениями. Поэтому они все-таки преподнесли налогоплательщикам сюрприз, разработав новый порядок внесения изменений в книги покупок и книги продаж. Дело в том, что ранее такого порядка просто не существовало и каждый налогоплательщик самостоятельно решал, как он будет оформлять эти изменения. Кто-то делал так называемые сторнировочные записи (т.е. записи с минусом или красным), кто-то зачеркивал неправильную запись и делал правильную. Теперь этой "анархии" положен конец.
Для внесения изменений в книги покупок и книги продаж Правительство разработало специальные формы дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.

ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В КНИГИ ПОКУПОК И КНИГИ ПРОДАЖ

Если вы обнаружили ошибки в счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок за прошлый налоговый период, то теперь вам следует взять дополнительный лист книги покупок (Приложение N 4 к Правилам) и именно в этом листе отразить реквизиты счета-фактуры, который подлежит аннулированию.
В строку "Итого" дополнительного листа переносятся итоговые данные из книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся изменения. Ниже (в следующей строке) указываются реквизиты счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Затем в этом дополнительном листе выводятся новые итоговые данные за соответствующий налоговый период уже за вычетом данных по аннулированному счету-фактуре (строка "Всего").
Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован аннулированный счет-фактура.
Итоговые данные, полученные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится ошибка (искажение).
Все исправления в книги покупок или продаж теперь оформляются в дополнительных листах, на основании которых составляются "исправительные" Декларации по НДС.
При оформлении дополнительного листа ему присваивается номер, а также указывается дата его составления. Если вы вносите изменение в книгу покупок за прошлый налоговый период в первый раз, то порядковый номер дополнительного листа - 1.
Если в дальнейшем вы будете снова вносить изменения в книгу покупок за этот же период, то вам придется оформить эти изменения новым дополнительным листом, присвоив ему следующий порядковый номер (2, 3 и т.д.). При этом в строке "Итого" нужно будет указывать итоговые данные (строка "Всего") из предыдущего дополнительного листа.
Обратите внимание! Порядок заполнения дополнительного листа книги покупок, предусмотренный Правилами, подразумевает только один способ внесения изменений в книгу покупок - аннулирование счета-фактуры и уменьшение суммы вычетов за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок. Таким образом, фактически в Правилах закреплена позиция, которая неоднократно высказывалась представителями Минфина России и ФНС России, о том, что вычет НДС по исправленному счету-фактуре может быть заявлен не в том налоговом периоде, когда он был изначально получен от поставщика, а только в том, когда в него были внесены соответствующие исправления (см., например, письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05).

ПРИМЕР 1.
ООО "Фокус" в мае получило счет-фактуру от 10.05.2006 N 15 от МУП "Коммунальщик" на коммунальные услуги за апрель. Стоимость коммунальных услуг по счету-фактуре - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок ООО "Фокус" за май.
Итоговая сумма вычетов по книге покупок за май составила 54 000 руб.
В июле 2006 г. МУП "Коммунальщик" сообщило ООО "Фокус" о том, что при расчете стоимости коммунальных услуг за апрель были применены неправильные тарифы и стоимость коммунальных услуг за апрель после пересчета составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Соответствующие изменения были внесены в счет-фактуру от 10.05.2006 N 15. Дата внесения изменений - 12.07.2006.
В такой ситуации бухгалтер ООО "Фокус" должен внести изменения в книгу покупок за май 2006 г. Для этого оформляется Дополнительный лист книги покупок N 1 (порядковый номер дополнительного листа к книге покупок за соответствующий налоговый период) (см. с. 30).
Заполненный дополнительный лист подшивается к книге покупок за май. На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер ООО "Фокус" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г., указав в ней сумму вычетов в размере 52 200 руб.
Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок за июль 2006 г.
Похожий порядок предусмотрен для внесения изменений в книгу продаж.
Обнаружив недостоверные данные в выставленном вами счете-фактуре, вы должны внести в него изменения.
Затем нужно взять дополнительный лист книги продаж (Приложение N 5 к Правилам) и внести в него запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений. Ниже (в следующей строке) осуществляется регистрация этого же счета-фактуры, но уже с внесенными в него изменениями.
После этого в дополнительном листе выводятся новые итоговые данные книги продаж за соответствующий налоговый период (тот, в котором был зарегистрирован счет-фактура изначально). Для этого из прежних итоговых значений вычитаются показатели по счету-фактуре до внесения в него изменений, а затем к ним прибавляются показатели зарегистрированного счета-фактуры с внесенными изменениями.
Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге продаж за тот период, в котором был изначально зарегистрирован исправленный счет-фактура. Новые итоговые данные, рассчитанные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относятся обнаруженные ошибки (искажения).

ПРИМЕР 2.
В условиях, изложенных в примере 1, бухгалтер МУП "Коммунальщик" должен внести исправления в книгу продаж за май 2006 г.
Предположим, что итоговая сумма НДС по книге продаж за май (графа 5б) составила 220 000 руб. Тогда после оформления Дополнительного листа книги продаж N 1 (порядковый номер дополнительного листа к книге продаж за соответствующий налоговый период) (см. с. 32), новая итоговая сумма НДС составит уже 219 820 руб. Заполненный дополнительный лист подшивается к книге продаж за май. На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер МУП "Коммунальщик" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г., указав в ней сумму НДС к уплате в бюджет - 219 820 руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ N 4
к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1 
---- 
 ООО "Фокус" 
Покупатель_______________________________________________________________ 
Идентификационный номер и код причины постановки на учет 
 
    7712312312/771201001 
налогоплательщика-покупателя ____________________________________________ 
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором  зарегистрирован 
 
май 2006 
счет-фактура до внесения в него исправления, ____________________________ 
 
12.07.2006 
Дополнительный лист оформлен ____________________________________________ 
 

N
п/п











Дата и
номер
счета-
факту-
ры
про-
давца






Дата
оплаты
счета-
факту-
ры
про-
давца






Дата
приня-
тия на
учет
това-
ров
(ра-
бот,
ус-
луг),
иму-
щест-
венных
прав

Наиме-
нование
продав-
ца









ИНН
про-
дав-
ца









КПП
про-
дав-
ца









Страна
проис-
хожде-
ния
товара.
Номер
тамо-
женной
декла-
рации



Всего
поку-
пок,
вклю-
чая
НДС







В том числе

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки,
освобож-
даемые
от нало-
га






18 процентов (8)

10 процентов
(9)

0 процентов

20 процентов
<*> (11)

стоимость
покупок
без НДС



сумма
НДС




стоимость
покупок
без НДС



сумма
НДС










стоимость
покупок
без НДС



сумма
НДС




(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(5а)

(5б)

(6)

(7)

(8а)

(8б)

(9а)

(9б)

(10)

(11а)

(11б)

(12)

Итого


354
000

300 000

54000







1

10.05.
2006
N 15

12.05.
2006

30.04.
2006

МУП "Ко
ммуналь
щик"

7712
4124
12

7712
0100
1



11800

10 000

1800













 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Всего

342
200

290 000

52200







 

 
    Иванова   Иванова И.И. 
Главный бухгалтер ___________   _______________________ 
    (подпись) (ф.и.о.) 
 
Индивидуальный предприниматель ___________   ____________________________ 
  (подпись)(ф.и.о.) 
 
Реквизиты свидетельства о государственной 
регистрации индивидуального предпринимателя _____________________________ 
 
------------------------ 
<*> До   завершения   расчетов   по   товарам   (работам,  услугам), 
отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г. 
 

>

ПРИЛОЖЕНИЕ N 5
к Правилам ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ N 1 
    ------ 
МУП "Коммунальщик" 
Продавец ____________________ 
Идентификационный номер и код причины постановки на учет 
    7712412412/771201001 
налогоплательщика-продавца _______________________________________ 
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором  зарегистрирован 
 
  май 2006 
счет-фактура до внесения в него исправлений, _____________________ 
 
    12.07.2006 
Дополнительный лист оформлен _____________________________________ 
 

Дата и
номер
счета-
факту-
ры
про-
давца


Наиме-
нование
покупа-
теля





ИНН
по-
ку-
па-
теля




КПП
по-
ку-
па-
теля




Дата
оплаты
счета-
факту-
ры
про-
давца


Всего
про-
даж,
вклю-
чая
НДС



В том числе

продажи, облагаемые налогом по ставке

продажи,
освобож-
даемые
от нало-
га


18 процентов (5)

10 процентов
(6)

0 процентов

20 процентов
<*> (8)

стоимость
продаж
без НДС

сумма
НДС

стоимость
продаж
без НДС

сумма
НДС



стоимость
продаж
без НДС

сумма
НДС

(1)

(2)

(3)

(3а)

(3б)

(4)

(5а)

(5б)

(6а)

(6б)

(7)

(8а)

(8б)

(9)

Итого

1442
222

1 222 222

220000







10.05.
2006
N 15

ООО
"Фокус"

7712
3123
12

7712
0100
1

12.05.
2006

11800

10 000

1 800













10.05.
2006
N 15

ООО
"Фокус"

7712
3123
12

7712
0100
1

12.05.
2006

10620

9 000

1 620













Всего

1441
042

1 221 222

219820







 

 Сидорова Сидорова С.С. 
Главный бухгалтер ___________   _______________________ 
    (подпись) (ф.и.о.) 
 
Индивидуальный предприниматель ___________   ____________________________ 
  (подпись)(ф.и.о.) 
 
Реквизиты свидетельства о государственной 
регистрации индивидуального предпринимателя _____________________________ 
 
------------------------ 
<*> До  завершения   расчетов   по   товарам   (работам,   услугам), 
отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г. 
 

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж можно оформлять в электронном виде. В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил в новой редакции).

ТОНКОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПРОДАЖ...

Никаких революционных изменений в порядке заполнения книги продаж не произошло.
Единственное нововведение заключается в том, что теперь согласно внесенным изменениям в книге продаж нужно отражать сведения о суммах НДС, восстановленных в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ.
Если вы в каком-то налоговом периоде восстанавливаете суммы НДС на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, то в книге продаж за этот налоговый период необходимо зарегистрировать реквизиты того счета-фактуры, на основании которого восстанавливаемые суммы НДС были ранее приняты к вычету. При этом счет-фактура регистрируется в книге продаж на ту сумму налога, которая подлежит восстановлению.
Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления "входного" НДС, которые применяются только в отношении объектов недвижимости. Причем, по мнению Минфина России, эти особые правила применяются не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, которые начали амортизироваться после 1 января 2006 г. (см. письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65). Пункт 6 ст. 171 НК РФ предписывает восстанавливать НДС по объектам недвижимости раз в год (в декабре). Соответственно, восстановленные суммы НДС должны указываться в книге продаж за декабрь. Из формулировки п. 16 Правил следует, что запись в книге продаж на эту сумму налога делается на основании произведенного бухгалтером расчета. При этом регистрировать в книге продаж какие-либо счета-фактуры не нужно.
Если восстанавливается НДС по объекту недвижимости, то восстановленные суммы регистрируются в книге продаж на основании расчета, а не на основании счетов-фактур.
Второе изменение, внесенное в п. 16 Правил, касается порядка заполнения книги продаж при торговле за наличный расчет. По общему правилу налогоплательщики, торгующие за наличный расчет, регистрируют в книге продаж показания контрольных лент ККТ. Однако бывают ситуации, когда при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет покупателю помимо чека ККТ выписывается также и счет-фактура. В этом случае согласно новой редакции п. 16 Правил в книге продаж нужно зарегистрировать именно счет-фактуру. А показания контрольных лент ККТ при регистрации их в книге продаж подлежат уменьшению на суммы, указанные в выставленных покупателям счетах-фактурах.
По сути правительство на нормативном уровне закрепило тот порядок, который на практике применяется всеми налогоплательщиками уже в течение ряда лет.

... И КНИГИ ПОКУПОК

Изменения, внесенные в пункты 8 - 12 Правил, затронули порядок заполнения книги покупок в отдельных хозяйственных ситуациях. Для наглядности новые требования сведены в таблицу.

Операция

Документы, подшиваемые в журнал учета полученных
счетов-фактур

Документы, реквизиты которых
регистрируются в книге покупок

Ввоз товаров на
таможенную территорию
Российской Федерации


1. Таможенные декларации или их копии,
заверенные руководителем и главным
бухгалтером организации (индивидуальным
предпринимателем).
2. Платежные документы

1. Таможенная декларация.
2. Платежные документы,
подтверждающие фактическую
уп-лату таможенному органу
нало-га на добавленную
стоимость

Ввоз товаров на
территорию Российской
Федерации с территории
Республики Белоруссия



1. Заявления о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов с отметками налоговых
органов об уплате НДС или их копии,
заверенные руководителем и главным
бухгалтером организации (индивидуальным
предпринимателем).
2. Копии платежных документов, подтверж-
дающих фактическую уплату НДС

1. Заявления о ввозе товаров и
уплате косвенных налогов
с отметками налоговых
органов об уплате НДС.
2. Платежные документы,
подтверждающие
фактическую уплату НДС

Получение имущества
в уставный капитал*


Документы, которыми оформляется передача
имущества и в которых указаны суммы НДС,
восстановленного передающей стороной
в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170
НК РФ, или их нотариально заверенные копии

Документы, которыми
оформляется передача
имущества

Возврат сумм оплаты,
частичной оплаты,
полученной в счет
предстоящих поставок
товаров (работ, услуг),
имущественных прав,
в случае изменения
условий или расторжения
соответствующего
договора










Счет-фактура, выписанный
и зарегистрированный в книге
продаж при получении
указанных сумм





* Порядок применения вычетов при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал был подробно
рассмотрен в журнале "Новая бухгалтерия" N 3 за 2006 год (см. статью Н. Шаталовой "Передача имущества в уставный
капитал другой организации" на с. 27).

 

В ряде случаев Налоговый кодекс РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность вести раздельный учет сумм "входного" НДС с целью определения суммы налога, которая может быть заявлена к вычету в данном налоговом периоде.
Раздельный учет необходимо вести, если вы в течение налогового периода осуществляете операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Порядок ведения раздельного учета для этой ситуации определен в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Кроме того, раздельный учет ведется теми налогоплательщиками, которые реализуют товары как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Порядок ведения раздельного учета в этой ситуации определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 265 НК РФ).
В случае ведения раздельного учета в книге покупок следует регистрировать полученные от поставщиков счета-фактуры только на ту сумму налога, которая может быть предъявлена к вычету в данном налоговом периоде на основании произведенного расчета (п. 8 Правил в новой редакции).
И еще одно дополнение, о котором нельзя не сказать. В пункте 14 Правил теперь есть специальное указание на то, что счета-фактуры, заполненные частично от руки, а частично с помощью компьютера, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.
Однако имейте в виду, что счет-фактура, заполненный комбинированным способом, практически всегда вызывает у налоговиков подозрения (а вдруг вы сами дописали какую-то информацию). Поэтому, как правило, такие счета-фактуры попадают под встречную проверку. Если в рамках встречной проверки подтвердится, что счет-фактура действительно был заполнен поставщиком таким комбинированным способом, то проблем с вычетом у вас не будет. В противном случае... как минимум вы лишитесь вычета.