1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3681

НДС при передаче основных средств в уставный капитал

Если стоимость доли (акций) участник (акционер) оплачивает неденежными средствами, то, как правило, такая ситуация вызывает много вопросов как у передающей, так и у принимающей стороны. Недавнее Письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262, затрагивающее этот вопрос, не только не прояснило ситуацию, а скорее, наоборот, ее запутало.

Не так давно в информационных базах появилось Письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262 (далее — Письмо № 07-05-06/262), посвященное отражению в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, который необходимо восстановить в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Оно было прокомментировано многими экспертами и заинтересует как учредителей (акционеров), так и общества, уставный капитал которых пополняется. Причем некоторые эксперты даже высказали мнение, что это Письмо «неправильное», и рекомендовали его на практике не применять.

По нашему мнению, данное Письмо Минфина корректное, соответствующее бухгалтерскому законодательству. Рекомендациями, изложенными в нем, пользоваться можно. Только вот не во всех случаях, а в некоторых. Жаль, что сам Минфин РФ в этом Письме не счел нужным уточнить, в каких случаях оно применяется.

Далее мы покажем на примерах, в каких ситуациях рекомендации Минфина могут быт использованы обществом, уставный капитал которого пополняется, а в каких — участником (акционером).

 

Рекомендации Минфина РФ применяются...  ...принимающей стороной

 

В Письме № 07-05-06/262 Минфин приходит к следующему выводу:

— НДС, подлежащий в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений;

— НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащий налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК РФ, подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Мнение главного финансового ведомства, выраженное в Письме № 07-05-06/262, не ново. Так, в Письме Минфина РФ от 09.08.2004 № 07-05-12/18 сказано, что если у общества возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью доли, то сумма такого превышения относится на добавочный капитал.

С 1 января 2006 г. согласно подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ по имуществу, вносимому в качестве вклада в уставный капитал, необходимо восстановить НДС. В частности, по основным средствам НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

При этом у принимающей стороны НДС в стоимость имущества не включается. Он подлежит вычету в общеустановленном порядке, например если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, возвращаясь к рассматриваемому случаю, если учредительным договором предусмотрено, что участник оплачивает свою долю исключительно вносимым имуществом. И в процессе передачи он, восстановив НДС в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, указывает налог в передаточных документах, выставляет соответствующий счет-фактуру, то у принимающей стороны как раз и будет такая ситуация, когда рассматриваемое превышение вклада над стоимостью доли в виде налога на добавленную стоимость может быть отражено по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

 

ПРИМЕР 1

 

ООО «Альфа» в мае 2006 г. в качестве вклада в уставный капитал получило от учредителя оборудование, согласованная стоимость которого составляет 200 000 руб., соответствует данным бухгалтерского и налогового учета учредителя (ЗАО «Эпсилон») и не превышает оценку независимого оценщика. В учредительных документах записано, что номинальную стоимость доли — 200 000 руб. учредитель оплачивает оборудованием стоимостью 200 000 руб. В передаточных документах учредитель указал сумму восстановленного НДС — 36 000 руб.; выставил ООО «Альфа» соответствующий счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.

Первоначальная стоимость оборудования, по данным ЗАО «Эпсилон», 350 000 руб., а сумма амортизации, начисленная к моменту передачи, — 150 000 руб. (переоценке оборудование не подвергалось). При его покупке ЗАО «Эпсилон» приняло к вычету НДС — 63 000 руб. У ООО «Альфа» оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

 

В бухгалтерском учете ЗАО «Эпсилон» могут быть осуществлены следующие записи:

Дебет 58   Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»

— 200 000 руб. — отражена задолженность по оплате доли

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»   Кредит 01

— 350 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Дебет 02   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 150 000 руб. — учтена начисленная амортизация по оборудованию

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 200 000 руб. — учтена остаточная стоимость оборудования в качестве вклада.

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. (63 000 руб. х (350 000 руб. – 150 000 руб.) : 350 000 руб.) — восстановлен НДС в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

 

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» могут быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08   Кредит 75

— 200 000 руб. — учтено имущество, полученное от учредителя

Дебет 19   Кредит 83

— 36 000 руб. — отражен НДС, восстановленный учредителем.

 

Согласно п. 8 ст. 172 НК РФ вычет восстановленного НДС производится после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд). Таким образом, в учете ООО «Альфа» оформляется проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 36 000 руб. — вычет НДС в общеустановленном порядке.

 

Как видно из примера 1, учредитель не может воспользоваться рекомендациями Письма № 07-05-06/262. У учредителя восстановленный НДС не включается в первоначальную стоимость финансового вложения (иначе учредитель необоснованно завысил бы свой вклад в уставный капитал другой организации). А вот у принимающей стороны восстановленный учредителем НДС отражается в качестве добавочного капитала. Иными словами, в данном случае принимающая сторона может воспользоваться соответствующей рекомендацией Минфина.

 

...участником,акционером

 

Обычно в учредительных документах устанавливают, что номинальную стоимость доли (акций) участник (акционер) оплачивает не только стоимостью вносимого имущества, но и восстановленным налогом на добавленную стоимость. В этом случае у участника (акционера) сумма НДС включается в финансовые вложения.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

 

ПРИМЕР 2

 

Воспользуемся данными примера 1. С тем исключением, что в учредительных документах записано, что номинальная стоимость доли — 236 000 руб. и что учредитель оплачивает ее оборудованием стоимостью 200 000 руб. И восстановленным НДС — 36 000 руб.

 

В бухгалтерском учете ЗАО «Эпсилон» могут быть осуществлены следующие записи:

Дебет 58   Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»

— 236 000 руб. — отражена задолженность по оплате доли

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»   Кредит 01

— 350 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Дебет 02   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 150 000 руб. — учтена начисленная амортизация по оборудованию

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»   Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 200 000 руб. — учтена остаточная стоимость оборудования в качестве вклада

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 36 000 руб. — восстановлен НДС в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

 

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» могут быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08   Кредит 75

— 200 000 руб. — учтено имущество, полученное от учредителя

Дебет 19   Кредит 75

— 36 000 руб. — отражен НДС, восстановленный учредителем

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

— 36 000 руб. — вычет НДС в общеустановленном порядке.

 

Как видно из примера 2, в рассмотренном случае НДС, восстановленный в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, включается у участника в первоначальную стоимость финансового вложения. То есть участник может воспользоваться соответствующей рекомендацией Письма № 07-05-06/262. Что же касается принимающей стороны, то у нее НДС на добавочный капитал не относится.