«Бюджетная» переоценка и налог на имущество

Минфин России в Письме от 18.04.2007 № 03-05-06-01/34 разъяснил порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетными учреждениями для целей исчисления налоговой базы по налогу на имущество.

 

Налоговая база по налогу на имущество организаций формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число каждого месяца календарного года и первое число месяца, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом остаточная стоимость должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (ст. 374 и 375 НК РФ).

В связи с этим естественно, что порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств оказывает непосредственное влияние на величину налоговой базы по налогу на имущество.

Напомним, что в конце 2006 года МЭРТ РФ, Минфин РФ и Росстат совместным Приказом от 02.10.2006 № 306/120н/139 обязали бюджетников провести переоценку основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2007 г. Этим Приказом были внесены изменения в Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденный Приказом МЭРТ РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25.01.2003 № 25/6н/ 14/7 (далее — Порядок).

Особенностью «бюджетной» переоценки является то, что она проводится по состоянию на 1 января 2007 г. в первом полугодии 2007 года (п. 4 Порядка), то есть фактически может быть проведена и соответственно отражена в отчетности как в первом, так и во втором квартале 2007 года.

Пунктом 15 Порядка установлено, что бухгалтерские операции по переоценке отражаются в Справке (ф. 0504833) в межотчетный период, то есть в период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2007 г. после проведения переоценки.

Результаты переоценки отражаются также в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета, в балансе исполнения бюджета в группе граф «На начало года» и в приложении к пояснительной записке «Сведения об изменении остатков валюты баланса» в составе отчетности за 2007 год.

Бюджетные учреждения составляют годовую отчетность на 1 января года, следующего за отчетным.

Исходя из этого Минфин России в Письме от 18.04.2007 № 03-05-06-01/34 разъяснил, что остатки по счетам нефинансовых активов и амортизации по состоянию на 1 января 2007 г. в годовой отчетности за 2006 год не будут равны вступительным остаткам по указанным счетам на 1 января 2007 г. в годовой отчетности за 2007 год.

Поэтому отчетность за 2006 год составляется бюджетниками без учета переоценки, проводимой в I полугодии 2007 года. Результаты переоценки учитываются в составе отчетности за 2007 год после ее завершения в соответствии с реформацией остатков баланса по состоянию на 1 января 2007 г.

В этой связи, как сообщается в Письме, результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2007 г., не учитываются в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 год.

Они должны учитываться в налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год (в остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число каждого месяца налогового периода и первое число месяца, следующего за налоговым периодом), а также в налоговых расчетах по авансовым платежам, представляемых в налоговый орган после отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете.

То есть если результаты переоценки не отражены в бухгалтерской отчетности за I квартал 2007 г., расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2007 г. производится без учета результатов переоценки.

Если результаты переоценки не отражены в I квартале 2007 г., а отражены в бюджетном учете во II квартале 2007 г., перерасчет налоговых обязательств (авансового платежа) за I квартал 2007 г. не производится. В этом случае результаты переоценки должны быть учтены при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества за I полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января 2007 г. по состоянию на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и первое число месяца, следующего за налоговым периодом.