1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1547

Проводим семинары

Деятельность образовательных учреждений имеет свою специфику, которая влияет в первую очередь на порядок налогообложения осуществляемых ими операций. Рассмотрим порядок учета и налогообложения деятельности таких субъектов, связанной с проведением различного рода семинаров.

 

Ситуация. Негосударственное образовательное учреждение (НОУ), имеющее лицензию на проведение дополнительных и профессиональных образовательных услуг, собирается провести учебный семинар на базе гостиничного комплекса.

От НДС НОУ освобождено на основании подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Просим на конкретном примере показать бухгалтерские проводки, если:

·        НОУ оплачивает со своего расчетного счета на расчетный счет гостиницы аванс за проживание, питание и аренду аудитории для членов семинара;

·        стоимость семинара, проживание и питание от участников поступает на расчетный счет НОУ.

·        Как учитывать НДС за проживание, питание, аренду аудитории, если НОУ не является плательщиком НДС?

 

Прежде чем отразить бухгалтерские проводки, связанные с учетом операций по проведению семинара негосударственным образовательным учреждением, обозначим некоторые принципы осуществления такими учреждениями предпринимательской деятельности и ее налоговые последствия.

Статьей 11.1 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» установлено, что негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных для некоммерческих организаций.

Из пункта 1 ст. 50 ГК РФ следует, что создание и функционирование некоммерческой организации не преследует в качестве основной цели извлечение прибыли.

При этом согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Закона «Об образовании» негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.

Также согласно ст. 47 Закона «Об образовании» образовательное учреждение может предоставлять платные дополнительные образовательные и иные услуги, предусмотренные его уставом.

В уставе негосударственного образовательного учреждения могут быть зафиксированы такие виды деятельности, как проведение семинаров, и др.

Образовательное учреждение осуществляет свою деятельность на основании соответствующей лицензии.

 

ВНИМАНИЕ!

Действие Закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» на образовательную деятельность не распространяется (п. 2 ст. 1 Закона). Порядок ее лицензирования установлен Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 № 796.

 

Следует иметь в виду, что согласно подп. «а» п. 2 Положения о лицензировании образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит.

 

Негосударственные образовательные учреждения, как и другие российские организации, признаются плательщиками налога на прибыль на основании ст. 246 НК РФ.

Прибылью таких учреждений, подлежащей налогообложению, признаются полученные ими доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ образовательное учреждение имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Следовательно, образовательное учреждение должно в целях налогообложения прибыли отразить доходы, полученные от участников семинара, уменьшив их на сумму расходов, связанных с арендой конференц-зала (аудитории), с затратами на проживание в гостиничном комплексе участников семинара, а также затраты на питание участников семинара.

 

ВНИМАНИЕ!

Принимаемые в целях налогового учета расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.

 

НДС и организация раздельного учета

Деятельность по оказанию услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными учреждениями учебно-производственного или воспитательного процесса не облагается НДС. При этом согласно подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги, связанные с проведением учебно-производственного процесса по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии.

 

СПРАВКА

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в этой статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Как уже было отмечено, образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит. Соответственно на эти виды деятельности не распространяется и освобождение от обложения НДС, предусмотренное подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В случае оказания организацией услуг, облагаемых НДС, у нее возникает обязанность вести раздельный учет по операциям, не подлежащим и подлежащим обложению НДС на основании п.4 ст.149 НК РФ.

Рассмотрим особенности учета «входного» НДС в этом случае.

1 НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и выполнены все необходимые для вычета условия в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.

Рассмотрим данный вариант на конкретном примере.

 

ПРИМЕР 1

Некоммерческое образовательное учреждение организует двухдневный семинар 12—13 мая 2007 г. по теме «Последствия изменений, внесенных Законом от 20.04.2007 № 54-ФЗ в Закон «О минимальном размере оплаты труда», Трудовой кодекс РФ и КоАП РФ» в подмосковном пансионате «Лесные просторы», по результатам которого не проводится итоговая аттестация и не выдается никакой документ об образовании.

Учреждением была произведена предоплата следующих услуг пансионата:

·        за бронирование и проживание — в размере 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. (в расчете на одного участника семинара);

·        за питание (завтрак, обед, ужин) — в размере 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. (в расчете на одного участника);

·        за аренду аудитории (конференц-зала) в течение двух дней — в размере 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

 

Поскольку все перечисленные расходы относятся только к деятельности НОУ, облагаемой НДС, то вся предъявленная сумма НДС должна быть принята к вычету при соблюдении условий, изложенных в ст. 171, 172 НК РФ.

 

2 НДС учитывается в стоимости, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) НДС.

 

ПРИМЕР 2

Некоммерческое образовательное учреждение организует обучение (семинар) с 14 по 18 мая 2007 г. для бухгалтеров, связанное с повышением квалификации слушателей, в подмосковном пансионате «Лесные просторы», по результатам которого проводится итоговая аттестация и выдается сертификат о повышении квалификации.

Учреждением была произведена предоплата услуг пансионата в составе и размере, указанных в примере 1.

 

Поскольку все перечисленные расходы относятся только к не облагаемой НДС деятельности учреждения, то вся предъявленная сумма НДС должна быть учтена в стоимости услуг и не может быть принята к вычету.

 

3 В случае когда не представляется возможным однозначно определить, к какому именно виду деятельности, облагаемому или не облагаемому НДС, относятся те или иные товары (работы, услуги), НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС.

Отметим, что гл. 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета сумм НДС. Поэтому организация вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в своей учетной политике.

На практике чаще всего используют следующий вариант: НДС может распределяться пропорционально доле, которую занимает стоимость оказанных услуг, подлежащих обложению НДС, в общей стоимости оказанных услуг.

При этом если у НОУ отсутствует раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, то суммы «входного» НДС вычету не подлежат. Они также не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

 

Бухгалтерский учет операций, связанных с проведением семинара

Расходы негосударственного образовательного учреждения на аренду аудиторий, проживание и питание участников семинара являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», поскольку непосредственно связаны с оказанием образовательных услуг.

В то же время в бухгалтерском учете поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты услуг не признаются доходами организации согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Сумма поступившей на расчетный счет организации предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 62. При этом сумма предварительной оплаты должна учитываться обособленно, для этого организация к балансовому счету 62 может открыть соответствующий субсчет.

На момент оказания услуги и признания выручки в качестве дохода от обычных видов деятельности организации необходимо отразить ее в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 в размере стоимости по договору, определенной сторонами.

Одновременно фактическая себестоимость оказанной услуги списывается со счета 26 в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

После фактического оказания услуги организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет оказания услуг, что отражается в бухгалтерском учете записью по соответствующим субсчетам счета 62.

При этом необходимо учитывать, что в случае оказания образовательным учреждением услуг, являющихся объектом обложения НДС, при получении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг возникает налоговая база по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

НДС, начисленный по ставке, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ, с суммы предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 на отдельном субсчете, например субсчет «НДС по авансам полученным» в корреспонденции с кредитом счета 68.

На момент оказания услуги также возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от участников семинара и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68.

При этом организация имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с суммы предварительной оплаты.

Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62, субсчет 3 «НДС по авансам полученным».

 

ПРИМЕР 3

Исходные условия те же, что и в примере 1. При этом учреждение уплачивает аванс со своего расчетного счета на расчетный счет пансионата за проживание, питание и аренду аудитории для участников семинара (60 человек) всего в размере 271 400 руб. (2360 руб. х 60 чел. + 1180 руб. х 60 чел. + 59 000 руб.), в том числе НДС в размере 41 400 руб.

Расходы на заработную плату лектора составили 90 000 руб.

Общая сумма выручки, полученная учреждением на расчетный счет от участников семинара, составляет 536 900 руб.

 

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 60   Кредит 51

— 271 400 руб. — отражена предоплата, перечисленная пансионату, за проживание и питание участников, а также сумма за аренду конференц-зала

Дебет 26   Кредит 60

— 230 000 руб. — оплата за семинар отражена в составе расходов учреждения

Дебет 19   Кредит 60

— 41 400 руб. — отражена предъявленная пансионатом сумма НДС

Дебет 68   Кредит 19

— 41 400 руб. — принят к вычету НДС

Дебет 26   Кредит 70 (69)

— 90 000 руб. — отражена стоимость услуг лектора

Дебет 51   Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— 536 900 руб. — поступила предоплата от участников семинара

Дебет 62 субсчет «НДС по авансам полученным»   Кредит 68

— 81 900 руб. — начислен НДС с суммы предоплаты

Дебет 62   Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 536 900 руб. — отражена выручка от организации семинара

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»   Кредит  68

— 81 900 руб. — начислен НДС с выручки

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»   Кредит 26

— 320 000 руб. (230 000 руб. + 90 000 руб.) — списана фактическая себестоимость оказанных услуг

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»   Кредит 62

— 536 900 руб. — зачтена сумма предоплаты, поступившая от участников за семинар

Дебет 68   Кредит 62 субсчет «НДС по авансам полученным»

— 81 900 руб. — принят к вычету НДС с суммы предоплаты.

 

Для условий примера 2 (то есть в случае, когда оказываемые учреждением услуги не облагаются НДС) из вышеприведенной схемы проводок будут исключены операции по начислению и вычету НДС. Сумма НДС, уплаченная пансионату (41 400 руб.), в этом случае должна быть включена в состав расходов учреждения (Дебет 26   Кредит 19).