1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1139

Следите за источниками и пользователями

Некоммерческие организации

Порядок налогового учета расходов, осуществляемых некоммерческой организацией, зависит от их направления и источников финансирования. Поясним принципы такого учета на примере приобретения имущества спортивной организацией.

 

Ситуация. Спорткомбинат — некоммерческая организация на общем режиме налогообложения. Может ли он приобретать за счет доходов и относить на расходы при определении налоговой базы спортинвентарь стоимостью менее 1000 руб. (футболки, мячи, спортивные костюмы и т.д.) для спортсменов своего коллектива и занятий спортивных секций?

 

Из положений Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» следует, что некоммерческие организации создаются в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, благотворительных ассоциаций и фондов для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и других целей, направленных на достижение общественных благ.

В процессе деятельности некоммерческой организации, связанной с обеспечением целей и задач, определенных учредительными документами, образуются расходы на содержание некоммерческой организации и расходы на ведение ими уставной деятельности.

Некоммерческая организация вправе заниматься предпринимательской деятельностью, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана (ст.24 Закона №7-ФЗ). Прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, не подлежит распределению между учредителями некоммерческой организации, а должна направляться на ведение уставной деятельности.

В результате осуществления предпринимательской деятельности некоммерческая организация становится плательщиком налога на прибыль (ст. 246 НК РФ).

После уплаты налога на прибыль в бухгалтерском учете прибыль от предпринимательской деятельности учитывается в качестве источников осуществления уставной деятельности организации и источников формирования ее имущества в соответствии со сметой (ст. 26 Закона № 7-ФЗ).

Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности по итогам отчетного года, некоммерческие организации должны списать с дебета счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Для обособленного учета прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, можно открыть к счету 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности».

За счет прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, организация может осуществлять расходы на ведение уставной деятельности.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует учитывать отдельно от доходов и расходов, которые связаны с ведением уставной (некоммерческой) деятельности.

Следовательно, расходы на ведение уставной деятельности не включаются в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, и не учитываются в целях расчета налога на прибыль.

 

ПРИМЕР 1

Некоммерческая организация, созданная в целях развития физкультуры и спорта, по итогам 2006 года получила прибыль в размере 100 000 руб. Налог на прибыль, уплаченный в бюджет с этой суммы, составил 24 000 руб.

За счет чистой прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, был приобретен спортивный инвентарь (футболки, кроссовки, спортивные костюмы) для  детской футбольной команды на сумму 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

 

В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

Дебет 84   Кредит 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»

— 76 000 руб. (100 000 руб. – 24 000 руб.) — прибыль от предпринимательской деятельность включена в состав источников финансирования уставной деятельности некоммерческой организации

Дебет 10   Кредит 60

— 59 000 руб. — отражены расходы на приобретение спортивного инвентаря для детской футбольной команды

Дебет 86 субсчет «Прибыль от предпринимательской деятельности»   Кредит 83 «Добавочный капитал»

— 59 000 руб. — средства, использованные на приобретение спортивного инвентаря, отнесены на добавочный капитал.

Спортивный инвентарь был использован в целях осуществления уставной деятельности организации. Поэтому при расчете налога на прибыль его стоимость не учитывается.

 

В случае когда источником финансирования расходов являются средства, полученные в виде целевых поступлений, то такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, даже если они осуществлены в рамках предпринимательской деятельности.

Расходы, осуществленные за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, при расчете налога на прибыль можно учесть только в части непосредственно произведенных в рамках предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

 

ПРИМЕР 2

Изменим условия примера 1.

Предположим, что футболки, кроссовки, спортивные костюмы были приобретены для взрослой футбольной команды, на футбольные матчи которой некоммерческая организация продает билеты.

 

Выручка от реализации входных билетов является доходом некоммерческой организации от предпринимательской деятельности.

Если спортивный инвентарь используется исключительно в предпринимательской деятельности, то расходы на его приобретение организация сможет учесть при расчете налога на прибыль.

 

Некоммерческая организация может использовать имущество, приобретенное за счет прибыли от предпринимательской деятельности, как на ведение уставной деятельности, так и в предпринимательской деятельности одновременно. Отнести расходы на его приобретение напрямую к какому-то одному направлению деятельности в этом случае невозможно. Кроме того, при ведении коммерческой деятельности возникает проблема с общехозяйственными расходами — расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, по аренде помещений, оплате услуг банка, транспортных расходов, услуг связи и т. д.

В этом случае, по мнению налоговых органов, указанные расходы не подлежат распределению расчетным путем и не могут покрываться за счет доходов от предпринимательской деятельности. Финансирование подобных расходов должно осуществляться за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также за счет прибыли, оставшейся в распоряжении некоммерческой организации после уплаты налога на прибыль (Письмо УМНС по г. Москве от 22.01.2003 № 26-12/4743).

Следовательно, общие расходы, которые невозможно отнести к одному из направлений деятельности некоммерческой организации, не учитываются при расчете налога на прибыль.

 

ПРИМЕР 3

Изменим условия примера 1.

Предположим, что спортивная организация приобрела футбольные мячи, которыми будут играть все команды организации — и детские, и взрослые.

 

Получается, что мячи используются как для ведения уставной, так и в предпринимательской деятельности.

Следовательно, расходы на приобретение мячей не могут быть распределены между коммерческой и некоммерческой деятельностью спортивной организации. А значит, при расчете налога на прибыль подобные расходы не учитываются.

 

Существует и другое мнение по этому вопросу. Независимые эксперты считают, что общие расходы некоммерческая организация может распределить между коммерческой и некоммерческой деятельностью в том порядке, который установлен п. 1 ст. 272 НК РФ. Подобные расходы распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в общей сумме доходов, полученных организацией.

В этом случае некоммерческой организации необходимо самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике для целей налогообложения экономически обоснованный порядок распределения общехозяйственных расходов между уставной и предпринимательской деятельностью.