1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1886

Кондиционер — это нормально

Кондиционером в наше время никого не удивишь. Из атрибута роскоши он давно уже превратился в элемент, необходимый для организации нормальных условий труда. На примере конкретной ситуации рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета приобретения кондиционера.

 

Ситуация. Организация в сентябре 2007 г. в целях создания нормальных условий труда для сотрудников приобрела, установила и ввела в эксплуатацию бытовой кондиционер стоимостью 17700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). В стоимость приобретения кондиционера входила стоимость его установки и монтажа. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета кондиционер признается объектом основных средств.

Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете приобретение кондиционера? Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.

 

Обоснованны ли расходы?

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Посмотрим, являются ли обоснованными расходы на приобретение кондиционера.

Согласно ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:

·        исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

·        своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

·        надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

·        условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

При этом согласно ст. 209 ТК РФ охраной труда признается система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 23.05.2000 № 399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда» в Российской Федерации действует система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, которая состоит из межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, строительных и санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности, правил устройства и безопасной эксплуатации, свода правил по проектированию и строительству, гигиенических нормативов и государственных стандартов безопасности труда.

Для предотвращения неблагоприятного воздействия микроклимата рабочих мест, производственных помещений на самочувствие, функциональное состояние, работоспособность и здоровье человека разработаны санитарные правила и нормы СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений», утвержденные Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21.

Очевидно, что приобретение кондиционеров с целью создания нормальных условий труда для сотрудников предназначено в том числе и для создания оптимальных (допустимых) микроклиматических условий, предусмотренных СанПиН 2.2.4.548-96 как обязательных для всех организаций.

Такова и позиция налоговых органов. Так, Управление МНС России по г. Москве в Письме от 16.05.2003 № 26-12/26601 указало, что обоснованность затрат, имеющих отношение к мероприятиям по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, связана с наличием производственной деятельности, направленной на получение дохода, и зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений. При этом налоговые органы разъясняют, что, как правило, это содержится в ведомственных и межведомственных нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

На основании этого в Письме сделан вывод о том, что в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по приобретению кондиционеров, в случае если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Правомерность подобного подхода разделяет и судебная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10.11.2005 № КА-40/10678-05, от 20.04.2004 № КА-А40/2699-04, ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 № А55-32558/2005).

Учитывая изложенное, рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции приобретения кондиционера.

 

Бухгалтерский учет

На основании п. 4, 5 и 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приобретенный  организацией кондиционер учитывается в составе основных средств и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в силу п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Формирование первоначальной стоимости кондиционера и принятие его к учету в качестве объекта основных средств отражаются в общеустановленном порядке (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 08   Кредит 60

— на сумму фактических затрат на приобретение и установку кондиционера —  15 000 руб.

Дебет 19   Кредит 60

— на сумму НДС — 2700 руб.

Дебет 01   Кредит 08

— на сумму первоначальной стоимости кондиционера — 15 000 руб.

Дебет 68   Кредит 19

—на сумму НДС, предъявленного к вычету, — 2700 руб.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия кондиционера к бухгалтерскому учету (в нашей ситуации — с октября 2007 г.), начинается начисление амортизационных отчислений. Начисление амортизации будет производиться  до полного погашения стоимости кондиционера либо списания его с бухгалтерского учета.

Поскольку в данном случае учетной политикой организации предусмотрен линейный способ начисления амортизации, годовая сумма амортизационных отчислений должна определяться исходя из первоначальной стоимости кондиционера и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

При установлении срока полезного использования кондиционера можно использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (см. п. 1 этого Постановления). Для целей налогообложения прибыли данная Классификация используется в обязательном порядке.

По Общероссийскому классификатору основных фондов (утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359) бытовой кондиционер  имеет код 16 2930274 и относится к бытовым приборам (код по ОКОФ 16 2930000). В  Классификации приборы бытовые включены в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Под основными средствами согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС).

Таким образом, кондиционер, используемый для обеспечения нормальных условий труда, стоимость которого превышает 10 000 руб., может быть принят к налоговому учету в качестве  основных средств и подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

 

ВНИМАНИЕ!

С 1 января 2008 г. лимит отнесения имущества к амортизируемому изменяется.

Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ амортизируемым имуществом будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

 

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Как уже было отмечено ранее, срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.