1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1103

Спорные вопросы оформления счетов-фактур («Бухгалтерское приложение», № 30, 2008 г.)

Традиционно самым популярным документом у бухгалтеров остается счет-фактура, так как именно он является основанИЕМ для вычета ндс (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но, как ни странно, проблем с его заполнением со временем меньше не становится.

Рассмотрим наиболее актуальные вопросы, возникающие в связи с применением счетов-фактур.

Требования к оформлению счетов-фактур установлены п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Тем не менее налогоплательщики, налоговики и суды ломают копья, обсуждая порядок заполнения отдельных их реквизитов.

Адрес

1. Адрес указан неправильно (например, индекс, улица или номер дома). В этом случае налоговые органы обычно отказывают в возмещении НДС. Однако налогоплательщик смело может обжаловать такое решение в суде, так как большинство судей склонны полагать, что при правильном заполнении всех остальных реквизитов ошибка такого рода не затрагивает основного содержания счета-фактуры. И такой документ является основанием для принятия НДС к вычету (см. постановления ФАС Московского округа от 28.04.2007 № КА-А40/3329-07, от 11.01.2007 № КА-А40/13018-06).

2. Адрес, указанный в счете-фактуре, фактически не существует. Даже в этом, казалось бы вопиющем, случае судьи парировали отказ налоговиков тем, что неправильное указание адреса в счетах-фактурах не привело к неполной уплате НДС (см. постановления ФАС Московского округа от 27.08.2007, 03.09.2007 № КА-А40/8647-07, от 27.09.2007, 01.10.2007 № КА-А40/9929-07).

3. Адрес, указанный в счете-фактуре согласно учредительным документам, не соответствует фактическому местонахождению. В подобных случаях суды свои решения аргументируют тем, что налоговым законодательством не установлено ограничений при несовпадении юридического и фактического адресов при заполнении счетов-фактур. Местонахождение организации, определяемое в соответствии с п. 2 ст. 54 ГК РФ местом его государственной регистрации, может не совпадать с фактическим адресом юридического лица (см. постановления ФАС Московского округа от 02.05.2007, 07.05.2007 № КА-А41/3396-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 № Ф04-7339/2007(39400-А03-41), ФАС Поволжского округа от 30.03.2007 № А49-5266/06, ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2007 № А42-8926/2006, ФАС Уральского округа от 17.10.2007 № Ф09-7592/07-С2).

4. В счете-фактуре не указаны грузоотправитель и грузополучатель. Рассчитывать на положительное решение налогоплательщик может лишь в том случае, если речь идет о выполнении работ или оказании услуг (Письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404).

Об этом говорится и в судебных решениях: в постановлениях ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 № А55-2134/07 (услуги связи, субаренды), ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 № А56-26013/2006 (услуги по организации перевозки, проведению работ по текущему ремонту, аренды), ФАС Центрального округа от 17.04.2007 № А14-15781/2006594/24 (перевозка грузов), ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007 № Ф03-А59/06-2/4905.

Ну а ФАС Московского округа вообще предлагает указывать в счете-фактуре адрес грузоотправителя и грузополучателя лишь в том случае, когда грузоотправитель и продавец (грузополучатель и покупатель) являются разными лицами (Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2007 № КА-А40/2440-07).

Номер платежки

По мнению налоговиков, счета-фактуры, в которых не отражен номер платежно-расчетного документа, составлены с нарушением норм ст. 169 НК РФ и не могут являться основанием для возмещения НДС.

Судьи же считают, что номер платежно-расчетного документа указывают только в случае получения авансового платежа (иных платежей) в счет предстоящих поставок (Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2007 № КА-А40/1044-07). Если оплата товара произведена после отгрузки (то есть отсутствует авансовый платеж), то неотражение номера платежно-расчетного документа не является нарушением.

ИНН/КПП

Очевидно, что в случае неверного указания или неуказания в счете-фактуре ИНН покупателя налогоплательщик не вправе применять налоговый вычет. Это правило налоговики требуют неукоснительно соблюдать и применительно к КПП (код причины постановки на учет), ссылаясь на Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914» (п. 12).

Однако данное требование налоговиков далеко не всегда разделяют судьи, так как указанный документ является подзаконным актом, а в НК РФ соответствующие изменения так и не были внесены (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 № Ф08-2086/2007-883А, ФАС Московского округа от 02.05.2007, 07.05.2007 № КА-А41/3396-07, ФАС Уральского округа от 21.08.2007 № Ф09-6025/07-С3, ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2007 № Ф03-А73/07-2/2874).

Подпись

Требования п. 6 ст. 169 НК РФ считаются выполненными, если при выставлении счета-фактуры он будет подписан руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика либо иным уполномоченным лицом.

1. Расшифровка подписи. Часто указанные лица забывают расшифровать свою подпись.

Налоговые органы необходимость расшифровки обосновывают ссылкой на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которым утверждена форма счета-фактуры, предусматривающая расшифровку подписей руководителя и главбуха.

Однако, по мнению судебных органов, это нарушение не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС, так как в ст. 169 НК РФ не содержится прямого требования об обязательности данного реквизита (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 № Ф08-286/2007-140А, ФАС Уральского округа от 07.02.2007 № Ф09-252/07-С2, ФАС Московского округа от 10.08.2007 № КА-А40/7474-07).

Отсутствие такой расшифровки может свидетельствовать о недостоверности счета-фактуры лишь в совокупности с другими обстоятельствами (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2007 № Ф08-684/2007-280А).

2. Уполномоченные лица. Президиум ВАС РФ заявил, что сам по себе факт подписания счета-фактуры другим лицом, а не директором поставщика не может быть положен в обоснование отсутствия у подписавшего документ лица соответствующих полномочий (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 11871/06).

По сложившейся практике, которую признают и налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 25.05.2007 № 19-11/048795, от 06.09.2006 № 19-11/78314), реквизиты «руководитель организации» и «главный бухгалтер» могут быть заполнены и другими уполномоченными лицами.

Сказанное, конечно, вовсе не означает, что счет-фактуру может подписывать кто угодно. Если личность «подписанта» так и не будет установлена, суд откажет в вычете (возмещении) НДС (см. постановления ФАС Московского округа от 06.09.2007, 12.09.2007 № КА-А40/9137-907, от 16.08.2007, 20.08.2007 № КА-А40/8086-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 № Ф04-6018/2007(37684-А67-42), ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2007 № А43-36662/2006-31-1051).

 

3. Факсимиле. В соответствии с Письмом ФНС России от 14.02.2005 № 03-1-03/210/11 в счетах-фактурах не допускается использование электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера. Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

(Подробнее о последствиях применения факсимильной подписи см. в «Бухгалтерском приложении» № 29, 2008 г.,).

Единица измерения

Иногда в счете-фактуре не указываются единица измерения, количество (объем) и цена товара.

Суды в этих случаях ведут себя лояльнее налоговиков, отмечая, что по смыслу п. 5 ст. 169 НК РФ единицу измерения и количество (объем) поставляемого товара указывают при возможности такого указания исходя из специфики предмета соответствующей сделки (см. постановления ФАС Московского округа от 28.03.2007 № КА-А40/2132-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2007 № Ф08-3202/2007-1317А). Если организации оказаны, к примеру, услуги по предоставлению факсимильной и телефонной связи, подаче электроэнергии, то в данном случае отсутствие указанных реквизитов не является нарушением законодательства.

Записи на иностранном языке

Если в счете-фактуре вместо наименования товара указан набор знаков, цифр и символов, заполненных в том числе на иностранном языке, налоговые органы отказывают в вычете НДС.

Эту позицию в ряде случаев поддерживают и суды.

Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 17.01.2007, 24.01.2007 № Ф03-А51/06-2/5126 отметил, что помимо указания в счете-фактуре товарного знака необходимо указывать в силу закона и само наименование товара, поскольку идентифицировать товар только по товарному знаку на иностранном языке не представляется возможным.

Впрочем, суды соглашаются с налоговиками далеко не всегда, мотивируя это тем, что налоговое законодательство не предусматривает, что все записи в счетах-фактурах должны быть сделаны на русском языке. При условии, что указание на иностранном языке наименования товара, продавца или покупателя не препятствует их идентификации (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2006 № А33-12063/05-Ф02-4626/06-С1, ФАС Московского округа от 28.05.2007 № КА-А40/4537-07, ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 № А12-18671/06-С51).

Кроме того, использование иностранных слов в наименовании товара не опровергает сам факт уплаты налогоплательщиком сумм НДС и поэтому не может являться препятствием для вычета (см. постановления ФАС Московского округа от 24.05.2007, 28.05.2007 № КА-А40/4537-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № А33-21466/05-Ф02-623/07-С1).