1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 3771

Выбор метода расчета

От выбора того или иного метода расчета себестоимости готовой продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия. Рассмотрим эту зависимость на примерах

 

Исходные данные

Допустим, предприятие ЗАО «Орион» выпускает мебель по заказам покупателей.

В декабре предприятие получило два заказа: первый заказ на производство 100 диванов и 50 кресел, а второй – на производство 200 столов.

На производство одной единицы продукции требуются материалы на следующую сумму:

диван – 2500 руб.;

кресло – 4000 руб.;

стол – 500 руб.

Рассмотрим идеальную ситуацию, при которой на начало месяца на предприятии не было незавершенного производства (НЗП), а в течение месяца были списаны материалы только на производство этих двух заказов.

Таким образом, в декабре в производство было списано материалов для:

диванов – 250 000 руб.;

кресел – 200 000 руб.;

столов – 100 000 руб.

В декабре предприятие также понесло следующие затраты:

Основное производство, прямые затраты

Сумма,
тыс. руб.

Материалы

550

Зарплата ПР

45

ЕСН

11,7

Амортизация

70

Прочие расходы

90

ИТОГО

766,7

Общепроизводственные расходы

Сумма,
тыс. руб.

Материалы

40

Зарплата

60

ЕСН

15,6

Амортизация

35

Прочие расходы

75

ИТОГО

225,6

Но в декабре предприятие выпустило продукцию:

диван – 30 шт.;

кресло – 50 шт.;

стол – 200 шт.

В учетной политике предприятия зафиксировано, что незавершенное производство состоит из материалов, зарплаты основных производственных рабочих (рассчитывается пропорционально материальным расходам), а также ЕСН.

 

Расчет себестоимости при различных методах

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ

Вспомним сущность метода: прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

Итак, в случае нашего примера на предприятии осталось незавершенное производство, так как мы списали материалы для производства 100 диванов, а выпустили только 30.

Рассчитаем НЗП:

Основное производство, прямые затраты

Сумма,
тыс. руб.

НЗП,

тыс. руб.

Распределять, тыс. руб.

Материалы

550

175

375

Зарплата ПР

45

14,3

30,7

ЕСН

11,7

3,7

8

Амортизация

70

 

70

Прочие расходы

90

 

90

ИТОГО

766,7

193

573,7

Пусть прямые затраты (за исключением материалов, принадлежность которых известна) распределяются на продукцию пропорционально объему выпуска. Распределим их:

 

Заказ 1

Заказ 2

Итого

диван

кресло

стол

Заказ (кол-во)

100

50

200

350

Выпуск (кол-во)

30

50

200

280

Материалы (тыс. руб.)

75

200

100

375

Зарплата (тыс. руб.)

4,017

6,696

19,987

30,7

ЕСН (тыс. руб.)

1,04

1,74

5,22

8

Амортиза-ция (тыс. руб.)

7,5

12,5

50

70

Прочие расходы (тыс. руб.)

9,64

16,07

64,29

90

ИТОГО
по прямым затратам

(тыс. руб.)

97,197

237,006

239,497

573,7

Пусть косвенные расходы распределяются на выпуск пропорционально материальным затратам. Распределим их:

Заказ 1

Заказ 2

Итого

диван

кресло

стол

Материалы (тыс. руб.)

75

200

100

375

ОПР (тыс. руб.)

45,12

120,32

60,16

225,6

Итак, себестоимость готовой продукции получилась:

Заказ 1

Заказ 2

Итого

диван

кресло

стол

Выпуск (кол-во)

30

50

200

280

Себестоимость выпуска

(тыс. руб.)

142,317

357,326

299,657

799,3

           

ПОЗАКАЗНЫЙ

Сущность метода: прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).

В случае нашего примера к незавершенному производству относится весь выпуск по заказу 1, так как заказ не был полностью исполнен.

Рассчитаем незавершенку:

Основное производство,
прямые затраты

Сумма,
тыс. руб.

НЗП,

тыс. руб.

Распределять,

тыс. руб.

Материалы

550

450

100

Зарплата ПР

45

36,8

8,2

ЕСН

11,7

9,568

2,132

Амортизация

70

 

70

Прочие расходы

90

 

90

ИТОГО

766,7

 

270,332

Эти прямые, а также косвенные расходы текущего периода относятся на себестоимость второго заказа:

 

Заказ 1

Заказ 2, тыс. руб.

Итого,
тыс. руб.

Материалы

 

100

100

Зарплата

 

8,2

8,2

ЕСН

 

2,132

2,132

Амортизация

 

70

70

Прочие расходы

 

90

90

ИТОГО
по прямым затратам

 

270,332

270,332

ОПР

 

225,6

225,6

Себестоимость заказа

 

495,932

495,932

ПОПРОЦЕССНЫЙ (простой)

Сущность метода заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

Сумму незавершенного производства определим аналогично попередельному методу:

Основное производство, прямые затраты

Сумма, тыс. руб.

НЗП,

тыс. руб.

Распределять, тыс. руб.

Материалы

550

175

375

Зарплата ПР

45

14,3

30,7

ЕСН

11,7

3,7

8

Амортизация

70

 

70

Прочие расходы

90

 

90

ИТОГО

766,7

193

573,7

Распределим общую сумму затрат на количество выпущенной продукции:

Заказ 1

Заказ 2

Итого

диван

кресло

стол

Заказ (кол-во)

100

50

200

350

Выпуск (кол-во)

30

50

200

280

Сумма затрат/ себестоимость (тыс. руб.)

85,64

142,73

570,93

799,3

Сравним себестоимость, полученную этими тремя методами:

Заказ 1

Заказ 2

Итого

диван

кресло

стол

Выпуск (кол-во)

30

50

200

280

Попередельный (тыс. руб.)

142,317

357,326

299,657

799,3

Позаказный (тыс. руб.)

 

 

495,932

495,932

Попроцессный (тыс. руб.)

85,64

142,73

570,93

799,3

Разница результатов довольно существенная, при том что исходные условия у нас были совершенно одинаковыми.

То есть один-единственный параметр учетной политики может довольно существенно сказаться на финансовом результате, о чем всегда следует помнить руководству предприятия.

Автоматизация процесса

Расчет себестоимости на любом предприятии является довольно трудоемким процессом. Причем здесь дает о себе знать разница целей различных служб: с точки зрения бухгалтерии (которая, как правило, и ведет учет затрат) завершающие операции периода ограничиваются корректным закрытием счетов в целом, как того требует законодательство. Себестоимость каждого конкретного изделия бухгалтерию мало интересует.

Руководству же предприятия требуется для принятия управленческих решений именно себестоимость продукции. Желательно, чтобы она была получена не котловым методом (что-то прибавили, что-то отняли, на что-то поделили), а отражала реальную картину.

Компромисс между этими двумя целями позволяет достичь программный продукт, к примеру «1С: Управление производственным предприятием. 8».

Заложенная в программу методология позволяет бухгалтерии вести учет затрат в обычном режиме в течение месяца, а затем закрывать период. По результатам закрытия периода она получает свои стандартные бухгалтерские отчеты (оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета и т.д.).

Управленцы же могут своими отчетами получить себестоимость в нужном им виде и увидеть, из каких именно затрат сложилась себестоимость каждого готового изделия. Более того, при желании можно расшифровать материальные статьи (например, «материалы собственные») конкретными номенклатурными позициями.

Таким образом, можно сделать вывод, что выбор метода расчета себестоимости (так же как и баз распределения расходов) является довольно ответственным шагом, который требует от руководства понимания разницы между методами, а также их влияния на финансовый результат работы предприятия. Не менее ответственным шагом является и выбор системы автоматизации на предприятии, ведь именно от нее зависит полнота, достоверность и своевременность получаемой информации.

Продукция

Статья затрат

Затрата

Количество (выпуск)

Количество

затрат (план)

Количество
затрат (факт)

Стоимость затрат
в долл. (факт)

Диван для отдыха

132

4092

5821,65

44,10

Заработная плата АУП

 

 

406,95

 

Зарплата ПР

 

 

578

 

Канцтовары

 

 

0,21

 

Материалы собственные

 

4070

560,09

 

Материалы, принятые
на переработку

 

22

144

 

Связь (ОХР)

 

 

3,53

 

Услуги
по ремонту (ОПР)

 

 

892,82

 

Услуги
по ремонту (ОХР)

 

 

0,02

 

Электроэнергия (ОПР)

 

 

3173,59

 

Электроэнергия (ОХР)

 

 

62,44

 

Продукция

Статья затрат

Затрата

Количество (выпуск)

Количество

затрат (план)

Количество
затрат (факт)

Стоимость затрат
в долл. (факт)

Диван для отдыха

132

4092

4092

5821,6

Заработная плата АУП

 

 

 

406,95

Общехозяйственные расходы

 

 

 

406,95

Зарплата ПР

 

 

 

578

По объему выпуска продукции

 

 

 

578

Канцтовары

 

 

 

0,21

Общехозяйственные
расходы

 

 

 

0,21

Материалы собственные

 

409

4070

560,09

Доска

 

396

396

93,95

Лак декоративный

 

66

66

18,94

Мебельный щит (береза)

 

65

64

32,54

Поролон

«British Vita Plc»

 

264

264

115,93

Скоба декоративная мебельная

 

264

264

88,47

Ткань флок

 

660

640

210,26

Материалы, принятые
в переработку

 

 

22

144

Мебельный щит (береза)

 

 

2

24

Ткань флок

 

 

20

120

Связь (ОХР)

 

 

 

3,53