1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 4257

Мировое соглашение

В настоящее время из-за дефицита ликвидности увеличивается количество конфликтов между компаниями, связанных с несвоевременным погашением задолженности за переданные товары. В ряде случаев организациям удается договориться со своими кредиторами и заключить мировое соглашение. О том, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете операции, связанные с мировым соглашением, читайте в данной статье.

 

Оформление и порядок заключения

Мировое соглашение является примирительной процедурой и может быть заключено по любому делу, если иное не предусмотрено АПК РФ и иным федеральным законом. Заключение соглашения возможно на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (п. 1, 2, 4 ст. 139 АПК РФ).

Данное соглашение заключается в письменной форме. Оно должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (п. 1, 2 ст. 140 АПК РФ). Порядок его утверждения арбитражным судом определен ст. 141 АПК РФ.

Мировое соглашение может быть заключено и на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве (п. 1 ст. 150 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

В этом случае решение о заключении мирового соглашения принимается собранием кредиторов (большинством голосов от общего числа голосов конкурсных кредиторов и уполномоченных органов) (п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 15, п. 2 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).

Мировое соглашение утверждается определением арбитражного суда и вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также для третьих лиц, участвующих в данном соглашении, с даты его утверждения арбитражным судом и является для указанных лиц обязательным (п. 1, 2 ст. 52, п. 4, 5 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).

Оно должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. При этом с согласия отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа мировое соглашение может содержать положения о прекращении обязательств должника путем предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации или иные ценные бумаги, новации обязательства, прощения долга или иными предусмотренными федеральным законом способами, если такой способ прекращения обязательств не нарушает права иных кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов (п. 1 ст. 156 Федерального закона № 127-ФЗ).

 

Частичное прощение долга

Рассмотрим такую ситуацию. В учете организации-должника числится кредиторская задолженность за полученные товары (работы, услуги). В связи со сложной финансовой ситуацией организация не имеет возможности своевременно погасить свой долг перед кредитором. В данном случае последний вправе подать в суд иск. В процессе судебного разбирательства истец (кредитор) и ответчик (должник) могут подписать мировое соглашение, например, о частичном прощении долга (п. 2 ст. 140 АПК РФ).

В бухгалтерском учете должника сумма прощенного долга отражается в составе прочих доходов на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом производится запись по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета, на котором учитывался долг (например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Датой прощения долга является день подписания соглашения о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

Разберемся, как поступить с НДС в случае частичного прощения долга. Если получатель имущества (работ, услуг) принял «входной» НДС, выставленный поставщиком (исполнителем) к вычету, а впоследствии поставщик (исполнитель) соответствующий долг частично простил, то может возникнуть вопрос о частичном восстановлении «входного» налога, приходящегося на ту сумму, которая прощена.

По нашему мнению, налогоплательщик не должен восстанавливать НДС, потому что, во-первых, с 01.01.2006 оплата не является условием для принятия «входного» НДС к вычету; во-вторых, среди закрытого перечня случаев, приводимого в п. 3 ст. 170 НК РФ, когда восстановление необходимо, рассматриваемый нами случай не содержится.

Обратите внимание, что первоначально «входной» НДС должен быть принят к вычету правомерно, то есть товары (работы, услуги) приобретены должником для осуществления операций облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ); у должника имеется счет-фактура, составленный с соблюдением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Теперь поговорим о налоге на прибыль. В налоговом учете налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, сумма прощенного долга является внереализационным доходом в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Датой признания данного дохода является день подписания соглашения о прощении долга (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

 

Пример 1

ООО «Карат» получило 10.12.2007 от ЗАО «Сигма» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) по договору купли-продажи. Полученный товар ООО «Карат» использует в деятельности, облагаемой НДС. ООО «Карат» доходы и расходы в целях налогообложения определяет методом начисления.

По договору срок оплаты – не позднее 10.04.2008. В связи со сложным финансовым положением ООО «Карат» не смогло своевременно осуществить оплату продавцу. В 2008 г. ЗАО «Сигма» был подан иск в арбитражный суд. В процессе судебного разбирательства 05.12.2008 между сторонами было подписано мировое соглашение о частичном прощении долга на сумму 50 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Карат» будут сделаны следующие записи:

10.12.2007:

Дебет 41 Кредит 60

            – 500 000 руб. – отражено получение товара

Дебет 19 Кредит 60

            – 90 000 руб. – учтен НДС, предъявленный
            продавцом

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

            – 90 000 руб. – произведен вычет НДС в общеустановленном порядке;

05.12.2008:

Дебет 60 Кредит 91-1

            – 50 000 руб. – отражен доход на сумму прощенного долга.

 

Отступное

Если у должника нет денег на погашение задолженности, то он по соглашению с кредитором в счет погашения своего долга может передать свои основные средства, товары, готовую продукцию и т.п. Для этого стороны должны заключить между собой соглашение об отступном.

По соглашению сторон обязательство взамен исполнения может быть прекращено предоставлением отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ).

В п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102) указано, что обязательство прекращается именно с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Нужно отметить, что в момент подписания соглашения об отступном не происходит погашения первоначального обязательства. Поэтому на эту дату в бухгалтерском учете должника никаких записей не производится.

Запись необходимо осуществить на дату реализации имущества должника в оплату задолженности перед кредитором. Выручка от реализации имущества в учете должника признается в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 9/99.

В общем случае должник имеет право принять «входной» НДС, предъявленный кредитором к вычету в общеустановленном порядке. На дату принятия от кредитора товаров (работ, услуг) должник не предполагал, что между ним и кредитором будет иметь место неденежный расчет.

В силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при расчетах, в частности, товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается на основании платежного поручения. По мнению Минфина России, такой порядок уплаты НДС распространяется на любые случаи безденежных расчетов (письма от 18.01.2008 № 03-07-15/05, от 28.04.2008 № 03-07-11/168).

В связи с этим обращаем внимание на то, что лишь с 01.01.2008 при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) возможность вычета «входного» НДС зависит от перечисления НДС денежными средствами кредитору (п. 2 ст. 172 НК РФ).

 

 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

С 01.01.2009 при неденежных расчетах перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно. Соответствующие изменения в п. 4 ст. 168 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

 

 

Причем в силу п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ при осуществлении с 01.01.2009 товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В учете должника доход от передачи имущества в счет погашения долга может быть отражен по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» на дату передачи имущества, определенного в мировом соглашении.

 

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что в процессе судебного разбирательства 11.01.2009 между ООО «Карат» и ЗАО «Сигма» было подписано мировое соглашение о том, что в счет долга за полученный товар
ООО «Карат» передает кредитору основное средство. Первоначальная стоимость основного средства 500 000 руб., начисленная амортизация – 100 000 руб. Данное основное средство было передано ЗАО «Сигма» 14.01.2009.

В бухгалтерском учете ООО «Карат» могут быть осуществлены следующие записи:

14.01.2009:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

            – 500 000 руб. – списана       первоначальная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие     основных средств»

            – 100 000 руб. – учтена начисленная амортизация

Дебет 62 Кредит 91-1
            – 590 000 руб. – признан доход от реализации основного средства

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

            – 90 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации основного средства

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

            – 400 000 руб. – учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость основного средства

Дебет 60 Кредит 62
            – 590 000 руб. – отражено погашение задолженности перед кредитором.