1. Главная / Статьи 
ул. Черняховского, д. 16 125319 Москва +7 499 152-68-65
Логотип
| статьи | печать | 1402

Министерство в учредителях для ЕНВД не помеха

Наша организация осуществляет ветеринарные услуги, применяет ЕНВД. Численность работников в 2008 г. составляла 98 человек, единственным учредителем является Министерство сельского хозяйства (доля — 100%). Является ли министерство организацией и можем ли мы применять ЕНВД?

Л.Н. Шамшаева, Оренбургская обл.

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание ветеринарных услуг подпадает под ЕНВД.

Вместе с этим в подп. 2.2 ст. 346.26 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ были внесены изменения, согласно которым на систему налогообложения в виде ЕНВД не могут переходить организации, доля участия в которых других организаций составляет более 25%.

В рассматриваемой ситуации единственным учредителем предприятия является Министерство сельского хозяйства РФ. Попробуем разобраться, является ли данное Министерство юридическим лицом.

Понятие «организация» для целей законодательства о налогах и сборах определяется в п. 2 ст. 11 НК РФ. Согласно данной норме организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Юридическим лицом согласно ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Другими словами, организация — юридическое лицо специально создается для участия в гражданском обороте и обладает следующими признаками:

  • имущественной обособленностью;
  • имущественной ответственностью по своим обязательствам;
  • организационным единством;
  • правом от своего имени выступать в судах.

Что касается федеральных министерств, то они создаются в первую очередь с целью реализации государственной политики в определенных сферах деятельности. Кроме того, они не несут имущественной ответственности по своим обязательствам, поскольку собственником данного имущества является государство.

По нашему мнению, Министерство сельского хозяйства не относится к организациям – юридическим лицам по смыслу ст. 11 НК РФ.

Арбитражные суды также говорят о том, что органы государственной власти (в частности, министерства) при учреждении предприятий не являются организациями в значении, придаваемом данному понятию нормами законодательства о налогах и сборах, поскольку данные органы действуют от имени Российской Федерации, субъектов РФ.

Такая позиция выражена, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.08.2003 № Ф09-2497/03-АК, ФАС Поволжского округа от 02.10.2003 № А49-2298/03-114А/19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2005 № А58-1966/05-Ф02-4572/05-С1. 

А в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2008 № Ф08-1860/2008 судьи отметили, что, хотя федеральное министерство выступает в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных правах с другими участниками этих отношений, организацией в смысле ст. 11 НК РФ оно не является. Данный вывод соответствует точке зрения ВАС РФ, изложенной в Решении от 19.11.2003 №12358/03.

Следовательно, если учредителем организации является федеральное министерство, этот факт не препятствует применению ЕНВД, даже если доля его участия составляет более 25%.